【東奧高級會計師頻道】提供：2008年高級會計師考試試題及答案解析

　   案例分析題一(本題12分)

　　2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術(shù)達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調(diào)整，形成最終合作方案。

　　3月，A公司注冊成立后，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。

　　8月，A公司召開董事會，討論在各地設(shè)立營銷機構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構(gòu)設(shè)立之初很難實現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。

　　12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請會計師事務(wù)所進行年報審計。后經(jīng)王某同意，A公司與某會計師事務(wù)所正式簽約。該會計師事務(wù)所審計發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬元，已在所得稅前扣除。

　　2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬元補貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎勵?？偨?jīng)理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術(shù)研發(fā)專項經(jīng)費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認(rèn)為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。

　　要求：

　　1、根據(jù)公司法律制度有關(guān)規(guī)定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之處，簡要說明理由。

　　2、根據(jù)公司、稅收法律制度有關(guān)規(guī)定，指出A公司行為的不合法之處，分別簡要說明理由。

　　3、從稅收成本角度，分析、判斷A公司設(shè)立營銷機構(gòu)的兩種方案哪種更優(yōu)，簡要說明理由。

　　4、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，指出總經(jīng)理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?

　　【分析與解釋】

　　1. 甲乙公司當(dāng)初合作意向不合法之處：

　　甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的 30%。

　　或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊資本的 70%。

　　2.A 公司行為不合法之處：

　　(1)張某任公司財務(wù)總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監(jiān)事。

　　(2)公司監(jiān)事的產(chǎn)生程序不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司監(jiān)事應(yīng)由公司股東會決定，不應(yīng)由董事會決定。

　　(3)公司聘請會計師事務(wù)所的程序不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會或

　　董事會決定。

　　(4)公司將擔(dān)保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔(dān)保而發(fā)生的

　　擔(dān)保損失與取得收入無關(guān)，因此不得稅前扣除。

　　或：按照稅收法律制度規(guī)定，擔(dān)保損失不得在稅前扣除。

　　(5)公司取得的 50 萬元補貼不作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政補貼收入，除國務(wù)院、財政部明確規(guī)定予以免稅的外，均應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　3、從稅收成本角度考慮，將營銷機構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu)。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總(合并)計算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨立法人，應(yīng)各自計算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

　　4、王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發(fā)生額的 15%扣除?；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再扣除 50%。

　　案例分析題二(本題13分)

　　2008 年 5 月 22 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責(zé)成 A 公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實施內(nèi)部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。2008 年 8 月，A 公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案，其要點如下：

　　(1)明確控制目標(biāo)，本公司實施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實可靠，確保聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。

　　(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會下增設(shè)審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會計師兼任組長，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建設(shè)健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。

　　(3)開展風(fēng)險評估。緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實際情況，及時進行風(fēng)險評估。考慮到外部風(fēng)險的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險分析力量不足，擬對外部風(fēng)險忽略不計，

　　重點識別和分析內(nèi)部風(fēng)險，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險。

　　(4)嚴(yán)格控制活動，綜合運用手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。同時，強化績效考評控制，將全體員工實施內(nèi)部控制的情況作為績效考評的參考指標(biāo)。

　　(5)加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面 ERP 管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控

　　制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

　　(6)強化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點。主要將與財務(wù)會計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強監(jiān)督檢查的針對性，把開展專項監(jiān)督擺在首要位置。重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計的關(guān)系，建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會計師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)。并聘請該事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計。

　　要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出 A 公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實施方案各要點中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1. 實施方案要點 1 中：

　　A 公司實施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)。[或：將確保獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)]

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。]

　　2. 實施方案要點 2 中：

　　(1) 由總會計師擔(dān)任審計委員會主任不當(dāng)。

　　理由：審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性。[或：審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨立董事?lián)?。]

　　(2) 由總會計師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長。全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施不當(dāng)。理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。[或：單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。]

　　(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)洹

　　3. 實施方案要點 3 中：

　　(1) 對外部風(fēng)險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風(fēng)險不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)在開展風(fēng)險評估時，應(yīng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。

　　(2) 單純采用定性分析方法不當(dāng)。

　　理由：開展風(fēng)險分析，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。

　　(3) 主要采取風(fēng)險規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險應(yīng)對策略，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、風(fēng)險承受度、結(jié)合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受等應(yīng)對策略。]

　　4、實施方案要點 4 中：

　　將員工實施內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標(biāo)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)將員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標(biāo)。[或：企業(yè)應(yīng)將員工實施內(nèi)部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據(jù)。]

　　5、實施方案要點 5 中：

　　認(rèn)為運用信息技術(shù)、實現(xiàn)自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制只能為實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險，需要加強控制。

　　6、實施方案要點 6 中：

　　(1)主要將與財務(wù)會計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應(yīng)當(dāng)涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過程。]

　　(2)把開展專項監(jiān)督擺在首要位置不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、綜合應(yīng)用。

　　(3)同時聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計不當(dāng)。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。[或：內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計不相容。]

　　案例分析題三(本題12分)

　　甲局是某市的行政單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙服務(wù)中心是甲局的下屬事業(yè)單位(以下簡稱乙單位)，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。張某是甲局新任命的總會計師，上任伊始，對甲局和所屬乙單位2007年資產(chǎn)管理情況進行了全面檢查，就下列事項的處理提出質(zhì)疑：

　　(1)2007年1月，甲局通過局長辦公會形成決議，以本局接受無償劃撥的一棟房屋作為抵押物，為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。

　　(2)2007年3月，乙單位報經(jīng)甲局批準(zhǔn)，以賬面價值200萬元的辦公樓與A公司共同出資，設(shè)立B公司。

　　(3)2007年6月，甲局經(jīng)市財政局批準(zhǔn)對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入20萬元，直接支付辦公樓維修費用。

　　(4)2007年9月，乙單位經(jīng)甲局審核，報該市財政局審批，用賬面價值15萬元的一輛小轎車與C公司的商務(wù)車進行置換。乙單位聘請專業(yè)資產(chǎn)評估公司對其轎車價值進行重新估價，評估金額為10萬元。

　　(5)2007年11月，乙單位報經(jīng)甲局審批，報市財政局備案，用自籌資金購置了900萬元的大型辦公自動化設(shè)備。

　　(6)2007年12月，乙單位在財產(chǎn)清查過程中，盤虧車輛一臺，賬面價值為25萬元。乙單位已將財產(chǎn)清查的結(jié)果向甲局與市財政局報告。截至12月31日，甲局已審核同意，但尚未收到市財政局批復(fù)。為保證2007年財務(wù)報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的車輛進行銷賬處理。

　　要求：

　　請根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項的處理是否正確：如不正確，請說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1. 事項(1)甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。

　　2.事項(2)中乙單位的做法不正確。

　　理由：乙單位的對外投資行為應(yīng)報甲局審核，并由市財政局審批。

　　3.事項(3)中甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)計入“應(yīng)繳財政專戶款”科目。〕

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)計入“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。〕

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)上繳財政?！?/p>

　　4.事項(4)中乙單位的做法正確。

　　5.事項(5)中乙單位的做法正確。

　　6.事項(6)中乙單位的做法不正確。

　　理由：在財政部門批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)損失不得自行進行帳務(wù)處理。

　　案例分析題四(本題10分)

　　某企業(yè)集團是一家大型國有控股企業(yè)，持有甲上市公司65%的股權(quán)和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2008年的工作會上提出，“要通過并購重組、技術(shù)改造、基地建設(shè)等舉措，用5年左右的時間使集團規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進企業(yè)行列”。根據(jù)集團發(fā)展需要，經(jīng)研究決定，擬建設(shè)一個總投資額為8億元的項目，該項目已經(jīng)國家有關(guān)部門核準(zhǔn)，預(yù)計兩年建成。企業(yè)現(xiàn)有自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要求保持在恰當(dāng)水平，集團財務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：

　　方案一：向銀行借款6億元，期限2年，年利率7.5%，按年付息;

　　方案二：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現(xiàn)行市價為30元，預(yù)計未來成長潛力不大;

　　方案三：由集團按銀行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。

　　要求：

　　假定你是集團總會計師，請在比較三種方案后選擇較優(yōu)方案，并說明理由。

　　【分析與解釋】

　　應(yīng)當(dāng)選擇方案二〔或：方案二最優(yōu)〕。

　　理由：

　　(1) 如果選擇方案一：

　　○1 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率將上升〔或：財務(wù)風(fēng)險將提高;或：償債能力將下降;或：資產(chǎn)負(fù)債率將難以保持在恰當(dāng)水平〕;

　　○2 還本付息壓力大〔或：借款利息較高〕，2 年共需支付利息 9000 萬元，同時 6 億元本金需要歸還。

　　(2) 如果選擇方案二：

　　○1 集團在二級市場上出售乙上市公司的股權(quán)，變現(xiàn)速度快〔或：資金到帳快〕;

　　○2 無還本付息壓力〔或：可使資產(chǎn)負(fù)債保持在恰當(dāng)水平〕;

　　○3 實施方案二可提升集團當(dāng)年利潤〔或：可獲得投資收益;或：可使凈資產(chǎn)收益率上升〕。

　　(3) 如果選擇方案三：

　　根據(jù)國家有關(guān)上市規(guī)則規(guī)定，上市公司應(yīng)按照招股說明書規(guī)定的用途使用募股資金，控股股東不能違規(guī)占用上市公司資金〔或：募股資金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司資金不合規(guī)、不合法;或：募股資金不得隨意拆借〕，方案三不具可行性。

　　案例分析題五(本題15分)

　　ABC公司為一家家電上市企業(yè)，為了拓展市場，公司近年來主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，其2005、2006、2007年有關(guān)報表數(shù)據(jù)如下：

　　單位：萬元

　　2007年有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的行業(yè)平均值為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為6次，存貨周轉(zhuǎn)率為12次，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2次，流動比率為2，速動比率為1，現(xiàn)金流動負(fù)債比率為0.5。假定2006年上述有關(guān)指標(biāo)的行業(yè)平均值與2007年相同。

　　要求：

　　1、 請從公司營運能力的角度，分析公司營運資金管理存在的問題。

　　2、 請從公司短期償債能力的角度，分析公司短期償債能力存在的問題。

　　【分析與解釋】

　　1. 公司營運能力存在的問題：

　　(1) 從公司應(yīng)收賬款管理角度看，公司 2007 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為 1 次;2006 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為 1.2 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。

　　說明該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，發(fā)生壞賬損失的可能性大，而且有逐年惡化趨勢。

　　(2) 從公司存貨管理角度看，公司 2007 年存貨周轉(zhuǎn)率為 1 次;2006 年存貨周轉(zhuǎn)率為 1.2 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。上國會遠(yuǎn)程教育網(wǎng) https://sa.esnai.net

　　說明該公司存貨周轉(zhuǎn)速度慢，存貨管理效率較低，而且有逐年惡化的趨勢。

　　(3) 從公司流動資產(chǎn)整體管理角度，公司 2007 年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為 0.38 次〔或：0.375 次〕;2006 年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為 0.327 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。說明該公司流動資產(chǎn)利用效果較差。

　　或：

　　2007 年收帳款周轉(zhuǎn)率=60000÷\u12308X 80000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年收帳款周轉(zhuǎn)率=36000÷\u12308X 40000+20000)÷2〕=1.2 次

　　2007 年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=50000÷\u12308X 60000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=28000÷\u12308X 40000+10000)÷2〕=1.12 次

　　2007 年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=60000÷\u12308X(200000+120000)÷2〕=0.38 次〔或：0.375 次〕

　　2006 年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=36000÷\u12308X(120000+100000)÷2〕=0.33 次〔或：0.327 次〕

　　企業(yè)上述三個指標(biāo)(應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)均低于行業(yè)平均值，說明企業(yè)應(yīng)收帳款、存款、流動資產(chǎn)管理效率低〔或：利用效果差〕，營運能力差。2.公司短期償債能力存在的問題：

　　(1)從流動比率分析看，公司 2007 年流動比率為 0.91，不到行業(yè)平均值的一半，而且比上年明顯下降。說明公司短期償債能力較差〔或：財務(wù)狀況惡化;或：財務(wù)風(fēng)險越來越大〕，且越來越差。

　　(2)從速動比率分析看，公司 2007 年速動比率僅為 0.64，遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，而且比上年明顯下降。說明公司短期償債能力較差〔或：財務(wù)狀況惡化;或：財務(wù)風(fēng)險越來越大〕，且越來越差。

　　(3)從現(xiàn)金流動負(fù)債比率分析看，公司 2007 年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為-40000 萬元，現(xiàn)金流動負(fù)債比率為-0.18，不僅遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，而且出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，比上年也有大幅度下降。說明公司在短期內(nèi)不僅沒有足夠的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量償還流動負(fù)債，而且經(jīng)營活動本身的資金相當(dāng)緊張，短期償債能力較差。

　　或：

　　2007 年流動比率=200000÷220000=0.91〔或：0.909〕

　　2006 年流動比率=120000÷100000=1.20

　　2007 年速動比率=(200000-60000)÷220000=0.64〔或：0.636〕

　　2006 年速動比率=(120000-40000)÷100000=0.80

　　2007 年現(xiàn)金流動負(fù)債比率=-40000÷220000=-0.18

　　2006 年現(xiàn)金流動負(fù)債比率=-10000÷100000=-0.10

　　企業(yè)上述三個指標(biāo)(流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率)均低于行業(yè)平均值，說明企業(yè)短期償債能力較差，且資金緊張，沒有足夠的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量償還流動負(fù)債。

　　案例分析題六(本題10分)

　　甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海證券交易所上市。該公司2007年與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項如下：

　　(1)2007年1月1日進行新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時，將2007年1月1日前已計提的在建煉油裝置減值準(zhǔn)備1000萬元轉(zhuǎn)回。調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2007年5月達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(2)甲公司2007年6月計劃將某煉化分公司進行整合。根據(jù)整合計劃需要核實資產(chǎn)價值，為此計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元，并在經(jīng)審計的2007年半年報中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2007年10月取消了該項整合計劃。在編制2007年年報時，公司認(rèn)為該項整合計劃已經(jīng)取消。原來導(dǎo)致該固定資產(chǎn)減值的跡象已經(jīng)消除。且計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生在同一個會計年度內(nèi)，逐將2007年6月計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元予以轉(zhuǎn)回。

　　(3)2007年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門的要求對位于長江邊的一套化肥生產(chǎn)裝置進行了報廢處理，該生產(chǎn)裝置原價13000萬元，已計提累計折舊10000萬元，已計提減值準(zhǔn)備2000萬元(系2006年度內(nèi)計提)。該公司按其賬面價值1000萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。至2007年12月31日仍處于清理之中。

　　(4)甲公司受行業(yè)經(jīng)營周期的影響，2007年度虧損8000萬元，預(yù)計未來5年還會連續(xù)虧損。經(jīng)過努力扭虧的可能性不大。2007年12月31日，該公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)8000萬元。

　　除資料(1)至(4)所述的甲公司有關(guān)情況之外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.甲公司的會計處理不正確。理由：2007 年 1 月 1 日前已計提的在建工程減值準(zhǔn)備在新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時不得轉(zhuǎn)回。

　　2.甲公司的會計處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　3..甲公司的會計處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　或：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)將計提的減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　4.甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在 2007 年以后 5 年無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　或：甲公司預(yù)計未來 5

　　案例分析題七(本題10分)

　　甲公司為上市公司，主要從事開發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)，適用的增值稅稅率為17%。2007年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，并據(jù)此進行了收入的確認(rèn)和計量：

　　(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2007年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和設(shè)備操作人員，合同總價款12000萬元：乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司：2007年12月31日前，甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價款為10500萬元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費1000萬元;2008年6月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對乙公司A設(shè)備操作人員的教育，教育費500萬元。

　　合同執(zhí)行后，截止2007年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為9000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2007年財務(wù)報表中沒有對銷售A設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入。

　　(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套，價款為6000萬元(不含增值稅)，分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次)。

　　B設(shè)備生產(chǎn)成本為5400萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為5800萬元(不含增值稅)。2007年12月31日，甲公司將B設(shè)備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格，同時開出增值稅專用發(fā)票(注明增值稅170萬元)。

　　甲公司在2007年財務(wù)報表中就B設(shè)備銷售確認(rèn)了營業(yè)收入1000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本900萬元。

　　(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺，銷售價格為9000萬元(不含增值稅)。

　　9月30日，甲公司將C設(shè)備運抵丁公司并辦妥收托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設(shè)備試運行后，發(fā)現(xiàn)1項技術(shù)指標(biāo)沒有完全達到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問題，相關(guān)指標(biāo)未達到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至甲公司對外披露2007年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關(guān)專家進行質(zhì)量鑒定。

　　甲公司認(rèn)為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問題。在2007年財務(wù)報表中就C設(shè)備銷售確認(rèn)了營業(yè)收入9000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7000萬元。

　　(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為1000萬元，合同期12個月。

　　截止2007年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝工程成本400萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù)，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。

　　甲公司在2007年財務(wù)報表中將發(fā)生的安裝工程成本400萬元全部計入了當(dāng)期損失，未確認(rèn)營業(yè)收入。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由：如不正確，說明正確的會計處理原則。

　　【分析與解釋】

　　1、 甲公司的會計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理?；颍杭坠緫?yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入。

　　(2)A 設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) A 設(shè)備銷售收入。

　　或：A 設(shè)備銷售符合銷售商品收入確認(rèn)條件。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在 2007 年確認(rèn)銷售 A 設(shè)備營業(yè)收入 10500 萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 9000 萬元。

　　或：甲公司應(yīng)按 A 設(shè)備價款確認(rèn)營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營業(yè)成本。

　　2、 甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式進行的 B 設(shè)備銷售，其延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價

　　款的公允價值[或：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或：設(shè)備現(xiàn)銷價格]確認(rèn)銷售收入。

　　正確處理：甲公司在 2007 年應(yīng)就 B 設(shè)備銷售確認(rèn)營業(yè)收入 5800 萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5400 萬元。

　　或：甲公司在 2007 年應(yīng)按 B 設(shè)備現(xiàn)銷價格確認(rèn)營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5400 萬元。

　　3、甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司尚未將 c 設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。

　　或：該項銷售尚不滿足收入確認(rèn)條件。

　　正確處理：甲公司不應(yīng)對 c 設(shè)備銷售確認(rèn)營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　或：甲公司應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品 7000 萬元。

　　或：甲公司應(yīng)沖減已確認(rèn)的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　4、甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計能夠收回，應(yīng)按預(yù)計能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營業(yè)收入和結(jié)

　　轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　正確處理：甲公司應(yīng)再 2007 年就該項安裝工程確認(rèn)營業(yè)收入 400 萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 400 萬元。

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲公司是長期由S公司控股的大型機械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　?、貯公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對A公司的該項股權(quán)系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　?、贐公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對B公司的該項股權(quán)系2007年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

　?、跜公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2003年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　?、蹹公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，C公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系2004年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　?、軪公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2007年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經(jīng)營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經(jīng)營利潤或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

　?、?007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

　?、?007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用共計200萬元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年9月30日辦理完畢。該日G公司凈資產(chǎn)賬面價值為45000萬元。S公司從2006年6月開始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份。

　　③2007年11月，甲公司支付15000萬元從C公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權(quán)。

　　除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在2007年下半年未發(fā)生其他變動;不考慮其他因素。

　　要求：

　　1、根據(jù)資料(1)，分析、判斷2007年6月30日甲公司持有的對A、B、C、D、E公司的投資中，哪些應(yīng)采用成本法核算，哪些應(yīng)采用權(quán)益法核算，哪些應(yīng)采用公允價值進行后續(xù)計量?

　　2、根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司購買A公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

　　3、根據(jù)資料(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司收購G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

　　4、根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司購買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡要說明理由。

　　5、根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2007年度合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司納入合并報表范圍?

　　【分析與解釋】

　　1、 甲公司對 B 公司、C 公司、D 公司投資應(yīng)采用成本預(yù)算。

　　甲公司對 A 公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　甲公司對 E 公司的投資應(yīng)采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　或：甲公司對 A 公司投資：應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　甲公司對 B 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。

　　甲公司對 C 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。

　　甲公司對 D 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。

　　甲公司對 E 公司投資，應(yīng)采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　2、 甲公司購買 A 公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司和 A 公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。

　　3、 甲公司收購 G 公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。

　　4、 甲公司購買 C 公司股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　理由：不符合企業(yè)合并的定義。

　　或：該交易發(fā)生前后不形成報告主體的變化。

　　或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　或：該交易發(fā)生前甲公司和 C 公司已構(gòu)成一個報告主體。

　　或：該交易發(fā)生前甲公司已控制 C 公司。

　　5、 應(yīng)納入甲公司 2007 年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。

　　案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　為加強甲事業(yè)單位(以下簡稱甲單位，該單位尚未實行國庫集中支付)的會計基礎(chǔ)工作，提高管理水平，2007年12月1日上級主管部門向甲單位委派了一名總會計師，為了盡快熟悉情況，做好2007年年度決算編報工作，該總會計師重點對甲單位當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支情況進行了全面檢查。檢查結(jié)束后，總會計師向財務(wù)處提出了需要整改的事項。財務(wù)處經(jīng)認(rèn)真研究，向總會計師提交了整改方案。

　　1、 需要整改的事項如下：

　　(1)甲單位所屬技術(shù)鑒定中心未經(jīng)財政和物價部門批準(zhǔn)，自立項目收費，當(dāng)年其收取注冊登記費35萬元。

　　(2)將以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費和咨詢費107萬元，長期在“其他應(yīng)付款”科目掛賬。

　　(3)以“會議費”的名義虛開發(fā)票，在事業(yè)支出中列支37萬元，并向財政申請取得財政撥款37萬元。

　　(4)以支付專家咨詢費的名義，編制虛假的專家領(lǐng)款表，在專項支出中列支86萬元，并從專戶中提取現(xiàn)金86萬元賬外存放，準(zhǔn)備用于發(fā)放職工獎金。

　　(5)動用財政撥款的專項科研課題經(jīng)費69萬元，全部用于本單位職工的工資性支出，并在專項支出中列支。

　　(6)在職工福利基金尚有5000萬元結(jié)余的情況下，在事業(yè)支出中列支補充醫(yī)療保險80萬元。

　　(7)將獨立核算的基建項目中的基建支出150萬元，以項目經(jīng)費的名義在事業(yè)支出中列支，并將取得的財政撥款150萬元劃轉(zhuǎn)到基建存款戶。

　　(8)將“國際研討會”項目結(jié)余資金8萬元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款科目核算。

　　(9)將以前年度實現(xiàn)的，掛在往來帳中的“數(shù)據(jù)庫”轉(zhuǎn)讓收入300萬元劃出，委托某證券公司進行投資理財。鑒于該投資是以支付往來款項的名義劃出，甲單位未作投資進行確認(rèn)。

　　(10)將一直未登記入賬的一棟閑置辦公樓以3500萬元的協(xié)議價置換為一棟住宅樓后用于出租，取得租金收入50萬元。甲單位置換辦公樓形成的資產(chǎn)及出租收入未納入統(tǒng)一的賬目進行核算和管理。

　　2、 提交的整改方案如下：

　　(1)未經(jīng)批準(zhǔn)自立項目收費問題，立即停止收費。

　　(2)對以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費和咨詢費107萬元，調(diào)整有關(guān)賬目，從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入。

　　(3)將虛列事業(yè)支出37萬元進行調(diào)賬，與財政補助收入進行對沖。

　　(4)將虛列的專項支出86萬元進行沖銷，將賬外存放資金收回存入銀行存款專戶。

　　(5)調(diào)整賬目，即將專項支出69萬元調(diào)整到事業(yè)支出。

　　(6)將在事業(yè)支出中列支的補充醫(yī)療保險80萬元與職工福利基金對沖。

　　(7)將挪用的150萬元從基建存款戶追回。

　　(8)將項目結(jié)余資金8萬元調(diào)整賬目，從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入當(dāng)期事業(yè)基金。

　　(9)補辦投資審批手續(xù)，并確認(rèn)投資300萬元，減少銀行存款300萬元。

　　(10)將賬外資產(chǎn)登記入賬。會計處理為：借記“固定資產(chǎn)――住宅樓”3500萬元，貸記“固定資產(chǎn)――辦公樓”3500萬元，借記“銀行存款”50萬元，貸記“其他收入”50萬元。

　　要求：

　　假如你是甲單位總會計師。請分析、判斷財務(wù)處提交的整改方案中的各項整改措施是否正確或完整;對于不正確或不完整的，請?zhí)岢稣_或完整的整改措施。

　　【分析與解釋】

　　1、 整改方案(1)不完整。

　　完整的整改措施：立即停止收費;同時，將已收取的注冊登記費 35 萬元上交財政。

　　[或：將已收取的注冊登記費退回交費人。]

　　2、整改方案(2)不正確。

　　正確的整改措施：將以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費和咨詢費 107 萬元，從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

　　3、 整改方案(3)不完整。

　　完整的整改措施：將虛列事業(yè)支出 37 萬元進行調(diào)賬，與財政補助收入進行對沖;同時，對套取的財政資金退還

　　原渠道。

　　4、整改方案(4)正確。

　　5、整改方案(5)不完整。

　　完整的整改措施：將專項支出 69 萬元調(diào)到事業(yè)支出;同時，從銀行存款戶劃轉(zhuǎn) 69 萬元到專項存款戶。

　　6、 整改方案(6)正確。

　　7、 整改方案(7)不完整。

　　完整的整改措施：將挪用的 150 萬元從基建存款戶追回;同時，沖減事業(yè)支出 150 萬元。

　　8、 整改方案(8)不正確。

　　正確的整改措施：項目結(jié)余資金按規(guī)定應(yīng)上繳的，應(yīng)當(dāng)從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)繳預(yù)算款;按規(guī)定留歸單位使用的，

　　從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入當(dāng)期事業(yè)結(jié)余。

　　9、 整改方案(9)不完整。

　　完整的整改措施：

　　(1) 補辦投資審批手續(xù)。

　　(2)將掛在往來賬中的數(shù)據(jù)庫轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)，增加“事業(yè)基金(一般基金)”，減少“其他

　　應(yīng)付款”。

　　(3) 確認(rèn)原來掛在往來賬中的投資，減少“其他應(yīng)收款”;同時，相應(yīng)減少事業(yè)基金(一般基金)，增加事業(yè)

　　基金(投資基金)。

　　10、 整改方案(10)不完整。

　　完整的整改措施：

　　(1) 向有關(guān)部門補辦資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、轉(zhuǎn)換和出租手續(xù)。

　　(2) 借記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬元，貸記“固定基金”3500 萬元，再借“固定資產(chǎn)——住宅樓”

　　3500 萬元，貸記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬元。{或：借記“固定資產(chǎn)——住宅樓”3500 萬元，

　　貸記“固定基金”3500 萬元}

　　(3) 對于取得的租金收入，借記“銀行存款”50 萬元，貸記“其他收入”50 萬元。