2006年高級會計師考試試題及答案解析

來源：東奧會計在線責編：王子琪2020-05-08 14:36:52

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案例分析題一(本題15分)

ABC大學是某省屬高等院校，尚未實行國庫集中支付制度。有關情況如下：

(1)2004年1月，經(jīng)有關部門批準，ABC大學決定在新校區(qū)建設一座綜合科研辦公樓。工程總預算8 000萬元，其中政府有關部門撥付專項建設資金3 000萬元，其余資金由學校自籌。2004年3月，經(jīng)招投標后綜合科研辦公樓工程開工建設。

2004年6月，已改制為獨立核算企業(yè)的ABC大學出版社因籌劃出版一套大型圖書急需資金，遂向ABC大學請求支持，借給其一筆短期資金。為支持出版社的發(fā)展，ABC大學決定從政府有關部門撥付的綜合科研辦公樓專項建設資金中暫支500萬元給出版社，期限為6個月。雙方簽訂了協(xié)議，約定期滿時出版社歸還此筆資金，并支付資金使用費20萬元。

2004年12月，出版社按期向ABC大學償還了500萬元借款，但資金使用費卻遲遲未付。在ABC大學的一再催促下，出版社提出以價值30萬元的圖書折價抵償應付的20萬元資金使用費，ABC大學研究后表示同意。校領導指定由校財務處接收出版社送來的圖書并負責處置。在ABC大學舉行一研討會期間，財務處將圖書推銷出去，取得現(xiàn)金收入24萬元。對于該筆收入如何處置，校長顧某與總會計師趙某、財務處長李某進行商議?？倳嫀熩w某提出應統(tǒng)一核算并申報納稅;校長顧某認為，這筆收入無需入賬，鑒于年底各項活動較多，可用于業(yè)務招待等方面支出;財務處長李某表示贊同校長的意見。會后，財務處長李某根據(jù)校長顧某的意見，將24萬元現(xiàn)金由財務處另行保存，并在年底前全部用于各種活動經(jīng)費支出。

(2)ABC大學決定，在綜合科研辦公樓建成后，將不再使用位于老校區(qū)的一棟臨街舊辦公樓。因老校區(qū)緊鄰商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)升值潛力巨大，有多家房地產(chǎn)開發(fā)公司非?？春门f辦公樓所處地塊的房地產(chǎn)開發(fā)項目。2004年7月，校長顧某主持召開校長辦公會，研究財務處提出的關于處置舊辦公樓所處地塊土地使用權的兩種方案。財務處長李某詳細匯報了兩種處置方案的具體情況。兩種處置方案的要點是：

方案一：將舊辦公樓地塊的土地使用權以5 000萬元的價格(ABC大學原先取得該地塊土地使用權的成本為3 000萬元)轉讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司，以此獲得轉讓收益。

方案二：以舊辦公樓地塊的土地使用權作價5 000萬元出資入股，與房地產(chǎn)開發(fā)公司共同設立A房地產(chǎn)公司，以A房地產(chǎn)公司的名義運作寫字樓項目，雙方共擔風險，利益共享。寫字樓建成后，ABC大學作為股東，分享A公司的稅后收益。

經(jīng)研究討論，校長辦公會對舊辦公樓地塊土地使用權的處置方案作出了決定，在報有關部門批準后付諸實施。

(3)2005年3月，當?shù)厥〖壺斦块T(以下簡稱財政部門)對ABC大學2004年度會計信息質量進行檢查，發(fā)現(xiàn)ABC大學在資金管理、會計核算等方面存在違法違規(guī)嫌疑，遂向財務處長李某了解情況。在檢查人員的一再追問下，財務處長李某迫于壓力道出實情。財政部門依據(jù)相關法律規(guī)定對ABC大學及有關責任人員進行了行政處罰。事后，校長顧某得知財務處長李某透露情況，批評其口風不嚴、辦事不靈活。

2005年4月，ABC大學對行政人員實行崗位輪換，將財務處長李某調任后勤處長，破格任命財務處工作人員陳某為財務處副處長并主持工作。陳某2003年從某財經(jīng)大學會計專業(yè)畢業(yè)后到ABC大學財務處從事會計工作，當年取得會計從業(yè)資格證書，2004年5月取得助理會計師資格。

(4)2005年5月，ABC大學原財務處長李某因對輪換崗位不滿多次到財政部門上訪、申訴。其提交的申訴材料要點如下：第一，自己多年來嚴守會計職業(yè)道德和會計法律法規(guī)，服務領導，不貪不占，為加強學校財務管理作出了很大貢獻;第二，因向財政部門如實提供有關情況，被學校領導借輪崗之機貶到后勤部門，這是打擊報復行為，希望財政部門主持公道，為自己恢復崗位和職務。

(5)2005年9月，綜合科研辦公樓工程即將竣工，ABC大學校長辦公會決定：采購一批與綜合科研辦公樓配套的辦公家具、電腦、打印機等辦公設備，因采購量大，本年度購買設備的財政專項撥款資金不足，不足部分從本月尚未上繳財政的事業(yè)性收費收入中墊支;為保證設備質量，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本費用，責成物資處直接從廠家購買。會后，物資處迅速辦妥辦公設備購買、裝配事宜。

要求：

1 根據(jù)會計、稅收、預算、政府采購法律制度有關規(guī)定，分析、判斷并指出ABC大學上述(1)、(3)、(5)情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。

2 根據(jù)稅收法律制度的有關規(guī)定，分析、判斷ABC大學在處置舊辦公樓地塊土地使用權的兩種方案中分別涉及哪些稅種?簡要說明理由。

3 根據(jù)會計法律制度的有關規(guī)定和會計職業(yè)道德的有關要求，分析、判斷ABC大學原財務處長李某向財政部門提出的申訴理由是否成立?簡要說明理由。

[答案及解析]

1 情形(1)不合法之處：

ABC大學將500萬元專項建設資金借給出版社的做法不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)預算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金。

ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未納入學校統(tǒng)一財務核算，由財務處另行保存的做法不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。

ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未申報繳納任何稅款的做法不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)稅收法律制度的有關規(guī)定，ABC大學應繳納營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城建稅及附加。