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2017年剛剛過完，財(cái)務(wù)人員既要總結(jié)這一年的財(cái)務(wù)問題又要著手開始準(zhǔn)備2018年的財(cái)務(wù)賬務(wù)，越是這個(gè)時(shí)候越是會(huì)計(jì)人員最忙的時(shí)刻。那么，本文在此具體舉幾個(gè)案例，提醒大家，這幾種“其他應(yīng)付款”切勿留待年后處理！

【案例1】代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)

我單位屬于增值稅一般納稅人，今年我公司收到地稅局返還的“三代”（代扣代繳、代收代繳和委托代征）手續(xù)費(fèi)21 200元，已經(jīng)到賬，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款                                              21 200

     貸：其他應(yīng)付款——三代手續(xù)費(fèi)                                    21 200

提醒：

快快沖掉這筆“其他應(yīng)付款”吧！

借：其他應(yīng)付款——三代手續(xù)費(fèi)                                    21 200

     貸：其他業(yè)務(wù)收入                                            20 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                              1 200

注意：

1．三代手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目下“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”中的“代理服務(wù)”，屬于繳納增值稅范圍，適用稅率為6%，但是部分省市稅局沒有明確要求需要繳納增值稅；

2．個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。

政策：

1．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2005〕365號(hào)）第六條規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

2．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。

3．財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的界定為：“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?！?/span>

【案例2】逾期包裝物押金

我單位屬于增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品過程中出租出借包裝物要收取客戶的押金，均計(jì)入了“其他應(yīng)付款”賬戶，目前掛賬時(shí)間已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1年以上。當(dāng)時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款                                              23 400

     貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金                                    23 400

提醒：

快快沖掉這筆“其他應(yīng)付款”吧！

借：其他應(yīng)付款——包裝物押金                                   23 400

     貸：其他業(yè)務(wù)收入                                            20 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                              3 400

注意：

1．納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；

2．納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

政策：

1．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)﹝1993﹞154號(hào))，第二條第一款規(guī)定：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

2．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知(國(guó)稅函﹝2004﹞827號(hào))規(guī)定：

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝1996﹞155號(hào))文第一條規(guī)定：

對(duì)增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

應(yīng)征增值稅＝押金收入÷(1＋增值稅適用稅率)×增值稅適用稅率

【案例3】出售廢料

我單位屬于增值稅一般納稅人，在車間生產(chǎn)產(chǎn)品過程中每月都要銷售一部分廢料、下腳料，均計(jì)入了“其他應(yīng)付款”賬戶。會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款                                              11 700

     貸：其他應(yīng)付款——廢料                                        11 700

提醒：

快快沖掉這筆“其他應(yīng)付款”吧！

借：其他應(yīng)付款——廢料                                        11 700

     貸：其他業(yè)務(wù)收入                                            10 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                              1 700

注意：

廢料對(duì)應(yīng)的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”：

借：其他業(yè)務(wù)成本                                            7 000

     貸：原材料                                                7 000

政策：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)銷售廠內(nèi)的廢料也需要繳納增值稅。

一般納稅人企業(yè)銷售廢料，稅率為17%；小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售廢料，征收率為3%。（本文來(lái)源：小陳稅務(wù)）