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資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財(cái)務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會(huì)計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表利用會(huì)計(jì)平衡原則，將合乎會(huì)計(jì)原則的“資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益”交易科目分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過分錄、轉(zhuǎn)賬、分類賬、試算、調(diào)整等等會(huì)計(jì)程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報(bào)表。報(bào)表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯(cuò)、經(jīng)營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。那么，如何做好資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)指標(biāo)分析？如何在分析中得出納稅申報(bào)的質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)把控點(diǎn)呢？

一、資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”期末原值減少，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

納稅行為何在？

如果企業(yè)“固定資產(chǎn)”期末原值減少，說明該企業(yè)當(dāng)期很有可能發(fā)生了“固定資產(chǎn)”處置，無論是“利得”還是“損失”，一旦有發(fā)生資產(chǎn)處置，就需要繳納資產(chǎn)處置的流轉(zhuǎn)稅。例如：處置2009年度以前取得的固定資產(chǎn)，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，處置2009年度以后取得的固定資產(chǎn)，納稅人應(yīng)按增值稅稅率繳納增值稅。

因此，企業(yè)固定資產(chǎn)有變動(dòng)，是不是有對應(yīng)的納稅行為發(fā)生呢？

二、資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”期末余額很大，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。

納稅行為何在？

企業(yè)如果“預(yù)收賬款”余額長期很大，企業(yè)很有可能貨款或服務(wù)費(fèi)已收，貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供；也有可能是因?yàn)槠髽I(yè)收到提供建筑服務(wù)或租賃服務(wù)的預(yù)收款等，但沒有開具發(fā)票或確認(rèn)納稅收入。

因此，企業(yè)“預(yù)收賬款”余額長期很大，所對應(yīng)的稅收是否都已經(jīng)繳納了呢？

三、資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本”期末余額增加，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。

納稅行為何在？

企業(yè)如果“實(shí)收資本”期末余額增加了，就說明企業(yè)很有可能追加了投資，實(shí)收資本的增加很有可能應(yīng)補(bǔ)繳印花稅。根據(jù)規(guī)定，“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

因此，“實(shí)收資本”期末余額增加了，是否有應(yīng)稅行為的發(fā)生呢？

四、資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額長期很大，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

貨幣資金是指企業(yè)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。

納稅行為何在？

對于很多中小企業(yè)而且，“貨幣資金”期末余額長期很大，很有可能是因?yàn)椤鞍讞l抵庫”“收到貨款掛往來未確實(shí)收入”等現(xiàn)象，這樣一來，很有可能說明企業(yè)有推遲納稅的嫌疑。

五、資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”余額長期存在，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

在建工程指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。

納稅風(fēng)險(xiǎn)何在？

企業(yè)“在建工程”余額長期存在，很有可能說明企業(yè)所建工程已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或已經(jīng)使用，而沒有結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。如：推遲房屋、建筑物的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)，推遲結(jié)轉(zhuǎn)很有可能是為了推遲繳納“房產(chǎn)稅”等嫌疑。

因此，企業(yè)的在建工程是否都按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了呢？

六、資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”期末余額減少，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用途的收益積累。

納稅行為何在？

企業(yè)“盈余公積”期末余額減少，很有可能是因?yàn)槠髽I(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增了資本，如果企業(yè)發(fā)生盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對于個(gè)人投資者而言，應(yīng)由公司代扣代繳個(gè)人股東所增加部分的個(gè)人所得稅。

因此，企業(yè)“盈余公積”的變動(dòng)，是否有對應(yīng)納稅行為的發(fā)生呢？

七、資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”余額非常大，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)其他應(yīng)收款備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

納稅行為何在？

企業(yè)“其他應(yīng)收款”余額非常大，很有可能是因?yàn)槠髽I(yè)股東個(gè)人借款長期未歸還，也有可能是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款，也有可能是企業(yè)高管借支績效等現(xiàn)象。對于企業(yè)如果是因?yàn)檫@些原因，很有可能說明企業(yè)推遲或漏繳了個(gè)人所得稅或增值稅。

因此，企業(yè)“其他應(yīng)收款”余額非常大，是否有漏繳稅款的行業(yè)呢？

八、利潤表“其他業(yè)務(wù)收入”當(dāng)期有發(fā)生額，納稅風(fēng)險(xiǎn)何在？

科目核算內(nèi)容：

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)施許可、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。

納稅風(fēng)險(xiǎn)何在？

通過以上科目核算內(nèi)容我們清楚，企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”當(dāng)期一旦有發(fā)生額，很顯然就應(yīng)該會(huì)有：

1．發(fā)生“廢舊物資出售收入”，是否有貨物銷售增值稅？

2．發(fā)生“固定資產(chǎn)出租、包裝物出租”，是否有動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)力租賃增值稅？

……

因此，企業(yè)有其他業(yè)務(wù)收入，是否有對應(yīng)的稅收繳納呢？

九、利潤表“營業(yè)外收入”當(dāng)期有發(fā)生額，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

營業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

納稅風(fēng)險(xiǎn)何在？

通過以上科目核算內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該清楚，企業(yè)“營業(yè)外收入”當(dāng)期一旦有發(fā)生額，很顯然就應(yīng)該會(huì)有：

1．發(fā)生“非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”，是否有舊貨銷售增值稅？

2．發(fā)生“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”，是否有銷售增值稅？

……

因此，企業(yè)有營業(yè)外收入，是否有對應(yīng)的稅收繳納行為呢？

十、利潤表“營業(yè)外支出”當(dāng)期有發(fā)生額，納稅行為何在？

科目核算內(nèi)容：

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非正常損失、盤虧損失等。

納稅行為何在？

通過以上科目核算內(nèi)容我們清楚，企業(yè)“營業(yè)外支出”當(dāng)期一旦有發(fā)生額，很顯然就應(yīng)該會(huì)有：

1．發(fā)生“非正常損失”，是否有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

2．發(fā)生“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”，是否有舊貨銷售增值稅？

3．發(fā)生“非貨幣性資產(chǎn)交換損失”，是否有銷售增值稅？

……

因此，企業(yè)有營業(yè)外支出，是否有對應(yīng)的稅收繳納行為呢？（本文來源：武漢國稅）