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在日常財會工作中，經(jīng)常會發(fā)生各種債權(quán)債務(wù)行為。債權(quán)債務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理、稅務(wù)處理，作為會計人員應(yīng)該要學(xué)的知識和技能還是很多的，如果一不小心，就會出現(xiàn)難以挽回的錯誤。下面，跟著案例學(xué)習(xí)債權(quán)處理的知識吧！

【案例1】

青蛙公司賣了一批帳篷給蝴蝶公司，出售價100萬元（不含增值稅）。青蛙公司入賬時應(yīng)作：（以下均以萬為單位）

借：應(yīng)收賬款——蝴蝶公司                                         100

     貸：主營業(yè)務(wù)收入                                              100

后來，蝴蝶公司延期支付貨款，青蛙公司向蝴蝶公司收取了10萬元滯納金存入銀行。青蛙公司入賬時應(yīng)作：

借：銀行存款                                                10

     貸：主營業(yè)務(wù)收入                                              10

政策延伸：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?！?/span>

青蛙公司因應(yīng)收賬款向蝴蝶公司收取的10萬元滯納金屬于價外費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)將該筆價外收入并入銷售額中繳納增值稅。如該筆滯納金屬于含稅價的，還應(yīng)根據(jù)青蛙公司性質(zhì)換算成不含增值稅的金額。

一、如果青蛙公司這筆錢收不回來了，怎么辦？（即最終無法將該筆應(yīng)收賬款收回）

1．扣除：產(chǎn)生的壞賬損失符合條件的可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2．申報：青蛙公司應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號文件的規(guī)定提供證據(jù)資料，申報所得稅稅前扣除。

3．匯算清繳：企業(yè)所得稅年度申報時，填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第10欄“貨幣資產(chǎn)損失”納稅調(diào)整金額-100萬，填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第34欄“資產(chǎn)損失”調(diào)減金額100萬。

4．賬務(wù)處理：企業(yè)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款：

借：壞賬準(zhǔn)備                                                100

     貸：應(yīng)收賬款                                                100

如果企業(yè)在此之前已經(jīng)就該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

二、無法稅前扣除的情況

1．匯算清繳：該公司當(dāng)年度匯算清繳時應(yīng)對計提的壞賬準(zhǔn)備做納稅調(diào)增處理。匯算清繳時，應(yīng)填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第33欄“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)增計提金額。

2．賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備（假設(shè)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備30萬，且壞賬準(zhǔn)備期初無余額）：

借：資產(chǎn)減值損失                                              30

     貸：壞賬準(zhǔn)備                                                 30

三、如果青蛙公司在以后期間又收回了這筆已確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)收賬款，要怎么處理？（即已確認(rèn)壞賬又收回賬款的情況）

1．匯算清繳：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。”該企業(yè)在年度匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

2．賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收回的金額（假設(shè)收回20萬）：

借：銀行存款                                                 20

     貸：壞賬準(zhǔn)備                                                 20

【案例2】

青蛙公司借給蝴蝶公司一筆1000萬元（不含增值稅）的短期借款，利息4%，按季計提。青蛙公司入賬時應(yīng)作：

借：其他應(yīng)收款——蝴蝶公司                                      1 000

     貸：銀行存款                                               1 000

按季度計提利息時：

借：應(yīng)收利息                                                10

     貸：利息收入                                                 10

實(shí)際收到利息時：

借：銀行存款                                                10

     貸：應(yīng)收利息                                                 10

這么多時間節(jié)點(diǎn)，青蛙公司的利息收益，要不要繳稅？什么時候要繳稅呢？

一、增值稅繳納問題

全面營改增后，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)將資金貸與他人使用而取得的利息收入應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。

何時確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。……”

因此，上例中確認(rèn)利息收入的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；但如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、企業(yè)所得稅繳納問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”因此，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而非實(shí)際收到利息的時間。

即使債務(wù)人未及時支付利息，債權(quán)人仍應(yīng)按合同約定的日期確認(rèn)利息收入計算繳納企業(yè)所得稅。

該筆借款最終沒有收回怎么辦呢？

企業(yè)最終無法收回該筆借款的，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年25號規(guī)定，符合條件的可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但企業(yè)應(yīng)先根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年25號規(guī)定，申請作為企業(yè)資產(chǎn)損失進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

該部分賬務(wù)處理為“其他應(yīng)收款”，與【案例1】中的“應(yīng)收賬款”處理一致。（本文來源：中國會計報）