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增值稅稅率調(diào)整 這些問題需注意
2018-04-12 09:14:12
    來源:轉(zhuǎn)載 字體:

關(guān)于稅率調(diào)整的文件《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))已經(jīng)正式下發(fā),國務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定將增值稅稅率由17%、11%、6%調(diào)整為16%、10%、6%。那么,稅率調(diào)整以后,有哪些焦點(diǎn)問題需要我們會(huì)計(jì)人士注意呢?

1.問:稅率調(diào)整從什么時(shí)候開始?相關(guān)文件可以在哪里查到?

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))的規(guī)定:“本通知自2018年5月1日起執(zhí)行?!?/span>

相關(guān)文件可以在國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站及微信公眾號(hào)上查到。

2.問:2018年5月1日之后取得的5月1日之前開具的稅率為17%、11%的增值稅專用發(fā)票還可以認(rèn)證嗎?

答:只要在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)(開具之日起360天內(nèi))認(rèn)證即可。

3.問:2018年5月1日后對(duì)原稅率發(fā)票紅沖后重新開具,適用什么稅率?

答:應(yīng)按照原稅率開具。

4.問:2018年5月1日前開具免稅的農(nóng)產(chǎn)品普票,7月20日才取得,是否仍然按扣除率11%扣除?

答:應(yīng)按照原規(guī)定進(jìn)行扣除。即按票面上注明的金額*11%填入附表二第6欄;如果滿足,加計(jì)扣除再按票面上注明的金額*2%填入附表二第8a欄。

5.問:稅率調(diào)整后,出口貨物的出口退稅率有調(diào)整嗎?

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))的規(guī)定:

“四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整至10%?!?/span>

上述規(guī)定以外的出口退稅率目前文件未作調(diào)整。例如:原適用17%稅率且出口退稅率為15%的出口貨物,仍適用15%的出口退稅率。

6.問:稅率調(diào)整后,出口退稅方面有什么特殊規(guī)定嗎?

答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))的規(guī)定:

“五、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間,以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn),調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間,以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。”

舉個(gè)例子:A企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),2018年2月3日購進(jìn)一批貨物,當(dāng)時(shí)適用17%稅率且出口退稅率為17%。若A企業(yè)于2018年7月4日將該批貨物出口,則該批貨物仍適用17%的出口退稅率;若A企業(yè)于2018年8月4日才將該批貨物出口,則該批貨物適用16%的出口退稅率。

7.問:2018年5月1日前未開具發(fā)票,調(diào)整稅率后再開具發(fā)票,適用什么稅率?

答:應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間適用稅率。納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的,適用17%、11%的稅率;納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日后的,適用16%、10%的稅率。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號(hào))的規(guī)定:“第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

(1)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(2)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?!?/span>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào))的規(guī)定:“第三十八條條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:

(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(7)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。”

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定:“第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?!?/span>

舉個(gè)例子:B公司于2018年4月3日向C公司(一般納稅人)采購一批貨物(原適用稅率為17%)并預(yù)付了貨款,C公司于2018年5月13日發(fā)貨。則C公司應(yīng)當(dāng)貨物發(fā)出的當(dāng)天,開具16%稅率的增值稅發(fā)票給B公司。若C公司采取的是直接收款的方式并于4月3日收訖銷售款項(xiàng),則C公司即使是5月1日之后補(bǔ)開發(fā)票,也應(yīng)當(dāng)按17%稅率開具。(本文來源:廈門國稅)

糾錯(cuò) 打印 責(zé)任編輯:于春
繼教

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