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國家稅務總局公告2018年第20號

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）、《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）及現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問題公告如下：

一、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為（以下稱出口貨物勞務、服務），繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理出口退（免）稅相關(guān)事項。

自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務、服務，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報。

出口貨物勞務、服務的時間，按以下原則確定：屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物勞務，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

二、原實行免抵退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務、服務，尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”，并參與免抵退稅計算。上述尚未申報抵扣的進項稅額應符合國家稅務總局公告2018年第18號第四條第二款的規(guī)定。

上述轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生國家稅務總局公告2018年第18號第五條所述情形、按照本公告第一條第一款規(guī)定申報辦理出口退（免）稅或者退運等情形，需要調(diào)整“應交稅費—待抵扣進項稅額”的，應據(jù)實調(diào)整，準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

三、原實行免退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務、服務，尚未申報免退稅的進項稅額可繼續(xù)申報免退稅。

上述尚未申報免退稅的進項稅額應符合國家稅務總局公告2018年第18號第四條第二款的規(guī)定。其中，用于申報免退稅的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人不申請進行電子信息稽核比對，應經(jīng)主管稅務機關(guān)查詢，確認與海關(guān)進口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。

四、轉(zhuǎn)登記納稅人結(jié)清出口退（免）稅款后，應按照規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更。

委托外貿(mào)綜合服務企業(yè)（以下稱綜服企業(yè)）代辦退稅的轉(zhuǎn)登記納稅人，應在綜服企業(yè)主管稅務機關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。

五、轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人的，應比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務的出口企業(yè)或其他單位，辦理出口退（免）稅有關(guān)事宜。

六、本公告自2018年5月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局

2018年4月22日