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實(shí)際生活中會(huì)遇到很多稅前扣除的案例，面對(duì)稅前扣除中的特殊情況，如果《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）文件中沒規(guī)定怎么辦？那就一般按級(jí)次更高的《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》文件來進(jìn)行稅務(wù)處理。

【案例一】

甲公司與乙公司簽訂房屋經(jīng)營租賃合同，房屋用于辦公，租賃期限3年，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，每年12月31日支付租金100萬元。甲公司怎樣進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？

乙公司提供租賃服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每年合同約定的租金支付時(shí)間，乙公司應(yīng)于每年12月開具發(fā)票100萬元。每年憑發(fā)票扣除100萬元。

【案例二】

甲公司與乙公司簽訂房屋經(jīng)營租賃合同，房屋用于辦公，租賃期限3年，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，2019年12月31日一次性支付3年租金300萬元，甲公司怎樣進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？

乙公司提供租賃服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2019年12月31日，乙公司應(yīng)于2019年12月開具發(fā)票300萬元。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

雖然2019年取得300萬元的發(fā)票，也不能一次扣除，應(yīng)在2019、2020和2021年分3年扣除，每年也只能扣除租賃費(fèi)100萬元。

【案例三】

甲公司與乙公司簽訂房屋經(jīng)營租賃合同，房屋用于辦公，租賃期限3年，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，租賃期滿一次性支付3年租金300萬元。

1．甲公司2019、2020年未能取得發(fā)票，管理費(fèi)用中列支的100萬租賃費(fèi)能否在2019、2020年企業(yè)所得稅匯繳時(shí)扣除？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

乙公司提供租賃服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2021年12月31日，乙公司應(yīng)于2021年12月開具發(fā)票300萬元。因此2019、2020年不屬于應(yīng)取得發(fā)票的情形，不適用《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2018〕年第28號(hào)），不能因?yàn)闊o發(fā)票而不允許企業(yè)稅前扣除。甲公司應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，因此2019、2020年租賃費(fèi)可以稅前扣除，將租賃合同、付款憑證等證明租賃費(fèi)真實(shí)性的稅前扣除憑證留存?zhèn)洳椤?/span>

實(shí)踐中，不可避免的是某些稅務(wù)機(jī)關(guān)只認(rèn)發(fā)票，國家稅務(wù)總局公告〔2018〕年第28號(hào)文件未規(guī)定就不讓企業(yè)扣除，這時(shí)候企業(yè)一定要學(xué)會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，用稅法文件與稅務(wù)思維去溝通，若你不敢溝通、不會(huì)溝通，那可能就要多繳稅了。這里在實(shí)踐中肯定有爭議，爭議最終會(huì)在稅務(wù)檢查時(shí)爆發(fā)。當(dāng)然,若甲公司強(qiáng)勢，要求乙公司提前開具發(fā)票，也就沒有任何爭議了！

2．若2021年12月31日前仍未取得發(fā)票，甲公司怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前，有何補(bǔ)救措施？

乙公司提供租賃服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2021年12月31日，乙公司應(yīng)于2021年12月開具發(fā)票300萬元。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2018〕年第28號(hào)）第6條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。 甲公司應(yīng)要求乙公司在2022年5月31日前補(bǔ)開發(fā)票,只要2022年5月31日前取得發(fā)票就可以稅前扣除。

若2022年5月31日前仍未取得發(fā)票，2019年、2020年和2021年各年度租賃費(fèi)支出均不得在稅前扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2018〕年第28號(hào)）第17條規(guī)定：除發(fā)生本辦法第15條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第14條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過5年。

追補(bǔ)年限從支出發(fā)生年度的次年起計(jì)算，以2020年租賃支出扣除為例：追補(bǔ)年限為2021到2025年，因此，如果2025年12月31日前能夠取得補(bǔ)開發(fā)票，2020年度租賃費(fèi)允許追補(bǔ)扣除，此后即便取得補(bǔ)開發(fā)票，也不得追補(bǔ)扣除。

3．若每年匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票，甲公司怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？有何補(bǔ)救措施？

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2018〕年第28號(hào)）第15條規(guī)定：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票以及其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第14條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2018〕年第28號(hào)）第16條規(guī)定：企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第14條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

以2020年租賃支出扣除為例，甲公司2021年5月31日之前未取得發(fā)票，2022年6月1日稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開符合規(guī)定的發(fā)票，若甲公司能夠在60日內(nèi)取得補(bǔ)開發(fā)票，可以稅前扣除；反之，若甲公司被告知之日起60日內(nèi)仍未取得補(bǔ)開發(fā)票，則不能稅前扣除，即便是在5年追補(bǔ)年限2025年12月31日內(nèi)取得補(bǔ)開發(fā)票，也不得追補(bǔ)扣除。即企業(yè)補(bǔ)救措施期限為企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日、5年追補(bǔ)年限較早者。

（本文來源：欒慶忠稅緣，作者：欒慶忠）