自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。自行建造固定資產完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

 

已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調整。

 

【例】某鋼廠自行建造一鑄造車間，有關的經濟業(yè)務和會計分錄如下。

 

購入建造廠房和安裝設備用料170 000元，款項已用銀行存款支付。做會計分錄如下：

 

借：在建工程—工程物資   170 000

 

  貸：銀行存款         170 000

 

為該工程自制的一套設備已完工，驗收入庫后準備安裝。其全部自制成本為230 000元，做會計分錄如下：

 

借：在建工程—工程物資   230 000

 

  貸：生產成本         230 000

 

購入一臺輔助設備價款為75 000元，外加運費4 000元，保險費1 000元，款項已用銀行存款支付，做會計分錄如下：

 

借：在建工程—工程物資   80 000

 

  貸：銀行存款         80 000

 

將自制和購進的設備交付安裝。由于原來這兩個設備還只算工程物資，安裝后就已成為工程的一部分了。

 

做會計分錄如下：

 

借：在建工程—鑄造車間工程    310 000

 

  貸：在建工程—工程物資        （230 000+80 000）310 000

 

工程領用材料費120 000元，做會計分錄如下：

 

借：在建工程—鑄造車間工程    120 000

 

  貸：在建工程—工程物資        120 000

 

該工程應負擔的工資費用77 000元，做會計分錄如下：

 

借：在建工程—鑄造車間工程    77 000

 

  貸：應付職工薪酬 77 000

 

用銀行存款支付在建工程的其他各種費用，共計4 980元，做會計分錄如下：

 

借：在建工程—鑄造車間工程    4 980

 

  貸：銀行存款         4 980

 

該項工程共耗資為511 980元，施工完畢并且按期交付使用，結轉其已完工成本。假設廠房的成本為180 000元，設備的成本為331 980元，（而工程共耗資為310 000+120 000+77 000+4 980=511 980（元），我們可以看出有一部分材料未用完），做會計分錄如下：

 

借：固定資產—廠房 180 000

 

                       —設備   331 980

 

  貸：在建工程—鑄造車間工程         511 980

 

這樣，我們就把在建工程結轉了。

 

自行建造完成的固定資產核算，也要先通過“在建工程”賬戶歸集全部建造成本，完工交付使用后再轉入“固定資產”賬戶。企業(yè)自行建造固定資產可采用自營方式或出包方式進行。

 

【例】企業(yè)自營建造樓房一幢。

 

購入材料一批，含增值稅價款250 000元。做會計分錄如下：

 

借：工程物資    250 000

 

  貸：銀行存款    250 000

 

工程領用材料250 000元。做會計分錄如下：

 

借：在建工程——××樓房        250 000

 

  貸：工程物資         250 000

 

支付工程款50 000元。做會計分錄如下：

 

借：在建工程——××樓房        50 000

 

  貸：銀行存款         50 000

 

工程交付使用。做會計分錄如下：

 

借：固定資產    300 000

 

  貸：在建工程——××樓房    300 000

 

【例】某企業(yè)自行建造倉庫一幢，出包給某建筑公司承建，按規(guī)定先預付工程造價80 000元，待工程竣工交付使用時，再補交工程余款140 000元。

 

預付工程款80 000元。做會計分錄如下：

 

借：在建工程——出包工程        80 000

 

  貸：銀行存款         80 000

 

工程完工，根據承包單位結算賬單，再補付工程余款140 000元。做會計分錄如下：

 

借：在建工程——出包工程        140 000

 

  貸：銀行存款         140 000

 

工程竣工交付使用，按實際發(fā)生的全部工程支出轉賬。做會計分錄如下：

 

借：固定資產——經營用固定資產     220 000

 

  貸：在建工程——出包工程    220 000

 

企業(yè)應當定期或至少于每年年度終了時，對在建工程進行全面檢查，如有證據表明在建工程已經發(fā)生了減值，應當計提減值準備，并通過“營業(yè)外支出”和“在建工程減值準備”賬戶進行核算。