筆者認為，應(yīng)對不同企業(yè)會計報表附注的披露要求做出區(qū)分。理由如下：

　　1、不同類型企業(yè)的會計信息使用者存在區(qū)別，他們對會計信息的依賴程度不同，會計信息的相關(guān)性也不同，會計報表附注內(nèi)容理應(yīng)有所不同。我們知道，報表附注中的部分內(nèi)容是由于企業(yè)有些交易或事項，雖對會計信息使用者具有決策相關(guān)性，但由于這些交易或事項不符合會計確認和計量的要求，因而不能在報表內(nèi)得到反映，只能通過報表附注的方式予以揭示。由此可見，相關(guān)性是這些交易或事項必須被報表附注披露的主要原因。然而，決策相關(guān)性是以具體信息便用者為對象的。不同企業(yè)的會計信息使用者的組成是有區(qū)別的，他們決策對會計信息的依賴也不相同。如：上市公司的股東組成具有數(shù)量巨大、在時間和空間上較分散等特征，另外還存在大量隨機性的潛在投資者，而非上市公司的股東組成一般地說數(shù)量與分散程度都有限，其潛在投資者的隨機性不大。他們在決策時對會計信息的依賴不同由此產(chǎn)生：上市公司中小股東從成本效益角度考慮主要依賴財務(wù)報告包括會計報表附注信息，因而報表附注內(nèi)容應(yīng)盡可能詳實；而非上市公司股東決策往往并非主要依賴于會計信息，如其潛在投資者一般會通過詳細的實地調(diào)研，決定是否投資。

　　2、從企業(yè)（股東）價值最大化目標出發(fā)，區(qū)分不同企業(yè)報表附注內(nèi)容也是必要的。報表附注內(nèi)容如果不加區(qū)分，在經(jīng)濟上是不合理的。因為：（1）必須被報表附注披露的許多交易或事項，需要高水平的職業(yè)判斷，這無疑會對企業(yè)會計人員的素質(zhì)提出過高要求，加大企業(yè)成本；（2）過分嚴格的披露要求還會泄露企業(yè)的某些行動計劃、商業(yè)秘密，對企業(yè)的經(jīng)營行為提出了更高要求，給企業(yè)帶來不必要的競爭成本。

　　3、法律責(zé)任�！稌�計法》第19條規(guī)定：“單位提供的擔(dān)保、末決訴訟等或有事項，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明”。但是，倘若不加區(qū)分地要求所有企業(yè)統(tǒng)一按照股份公司會計制度進行披露，將抬高了“合法性”要求的門檻，增加企業(yè)因此被訴訟的可能性，擴大企業(yè)當局在會計報表方面的法律責(zé)任。

　　4、從我國具體的會計環(huán)境出發(fā)，如果不加區(qū)分地統(tǒng)一嚴格規(guī)定，可能還會產(chǎn)生負面影響。就會計信息質(zhì)量本身而言，嚴格而詳實的報表附注披露要求雖有助于提高會計信息質(zhì)量，但我國當前會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)尚不能令人滿意，報表附注中的內(nèi)容又大都取決于主觀職業(yè)判斷，因此，統(tǒng)一的規(guī)定更可能適得其反地使會計信息質(zhì)量下降。另外，我國目前的法律環(huán)境下，法不責(zé)眾亦可能便會計制度的可行性大打折扣，損害會計制度的權(quán)威性。

　　綜上所述，筆者建議：

　　1、會計報表附注的披露可分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及國有企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模參照有限責(zé)任公司的規(guī)定或者作為小規(guī)模企業(yè)進行處理。

　　2、有限責(zé)任公司的會計報表附注披露應(yīng)在《股份有限公司會計制度》規(guī)定基礎(chǔ)上適當簡化，取消“少數(shù)股東損益”等股份有限公司特有的說明項目。另外，還可考慮將其中一些需要較高職業(yè)判斷水平的項目，如承諾事項的說明等適當簡化或予以豁免。