1、流動負債

    流動負債是指將于一年內(nèi)或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)需要動用流動資產(chǎn)償還的債務(wù)。資產(chǎn)負債表中，流動負債項目主要有"短期借款"、"應付票據(jù)"、"應付賬款"、"預收賬款"、"其他應付款"、"應付工資"、"應付福利費"、"應交稅金"、"應付股利"、"預提費用"等項目。

    確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的財務(wù)指標，在資產(chǎn)負債表上必須將流動負債與長期負債分別列示。

    （1）流動負債的分類。

    流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。

    ①按償付手段分類。流動負債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。

    �r貨幣性流動負債。貨幣性流動負債是指需要以貨幣資金來償還的流動負債，主要包括"短期借款"、"應付票據(jù)"、"應付賬款"、"應付工資"、"應付福利費"、"應交稅金"、"其他應交款"、"應付利潤"，以及"其他應付款"與"預提費用"中需要用貨幣資金償還的債務(wù)。

    �r非貨幣性流動負債。非貨幣性流動負債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負債，主要包括"預收賬款"以及"其他應付款"、"預提費用"中不需要用貨幣資金償還的債務(wù)。預收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來償還；預提費用中的預提修理費大多也不需用貨幣資金來抵償。

    ②按償付金額是否確定分類。按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。

    �r金額可以確定的流動負債。金額可以確定的流動負債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動負債，主要包括"短期借款"、"應付票據(jù)"、"應付工資"等。

    �r金額需要估計的流動負債。金額需要估計的流動負債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要包括"應付福利費"、沒有取得結(jié)算憑證的"應付賬款"和"預提費用"等。

    ③按形成方式分類。按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債、營業(yè)活動形成的流動負債和收益分配形成的流動負債。

    �r融資活動形成的流動負債。融資活動形成的流動負債是指企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)籌集資金形成的流動負債，主要包括"短期借款"和預提的借款利息。

    �r營業(yè)活動形成的流動負債。營業(yè)活動形成的流動負債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負債和內(nèi)部往來形成的流動負債。

    �r收益分配形成的流動負債。收益分配形成的流動負債是指企業(yè)對凈收益進行分配過程中形成的流動負債，主要包括"應付利潤"等。

    （2）短期借款。

    短期借款是企業(yè)從銀行或其他單位借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，包括短期流動資金借款、結(jié)算借款、賣方信貸、票據(jù)貼現(xiàn)借款以及企業(yè)借入的借款期在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期以內(nèi)的新產(chǎn)品試制借款、引進技術(shù)借款、進口原材料短期外匯借款等。

    （3）應付票據(jù)。

    應付票據(jù)是指企業(yè)因賒購交易而開出、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)有附息和無息兩種。資產(chǎn)負債表中"應付票據(jù)"項目反映的是尚未到期付款的應付票據(jù)面額。

    （4）應付賬款。

    應付賬款是指企業(yè)因賒購原材料等物資或接受勞務(wù)供應而應付給供應單位的款項。在賒銷方式下，賣方為了鼓勵買方盡快償還賬款，往往規(guī)定一個折扣期限，在折扣期限內(nèi)付款，即可取得購貨折扣。例如，賣方規(guī)定，買方１０天內(nèi)付款，給予２％的折扣，３０天內(nèi)付款，貨款全額交付。若買方購買１０００元的貨物，如按規(guī)定在１０天內(nèi)支付，只須支付９８０元，但如果超過１０天，則須付全額貨款。對于購貨折扣，會計核算方法有兩種，即總價法和凈價法�？們r法下，企業(yè)購貨時按發(fā)票價格（總價１０００元）登記應付賬款和貨款。對于購貨折扣期內(nèi)取得的購貨折扣，再按少付金額沖減財務(wù)費用。凈價法下，企業(yè)購貨時就按發(fā)票價格減購貨折扣金額登記應付賬款和存貨，在折扣期內(nèi)付款，即以應付賬款賬上金額支付，但如果企業(yè)超過折扣期付款，則原應付賬款和存貨上所少記的折扣部分要作為購貨折扣損失，列為財務(wù)費用。顯然，企業(yè)采用總價法和采用凈價法相比較，資產(chǎn)負債表中的"應付賬款"項目反映的金額會不一樣。

    （5）預收賬款。

    預收賬款指企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款等款項。例如，收到銷貨定單時存入的保證金、預收報刊雜志費、預收商品包裝物的押金、長期建筑合同開出發(fā)票超過成本部分的金額、預收租金、預收利息等。盡管企業(yè)已收到這些款項，但企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)均未提供，故不能確認收入，只能作為一項負債。

    （6）其他應付款。

    其他應付款是企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應付保險費、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。

    （7）應付工資與應付福利費。

    應付工資是指應付給職工的工資總額。企業(yè)工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資，以及非工作時間工資等。資產(chǎn)負債表中反映的"應付工資"是指在報告日企業(yè)應付未付的職工工資。

    應付福利費是企業(yè)從成本、費用中提取準備用于職工福利方面的資金�，F(xiàn)行制度規(guī)定，職工福利費是按企業(yè)職工工資總額的14％比例提取的。這部分計入成本的福利費是為了解決職工的基本福利而預提的，它們屬企業(yè)職工所有，是企業(yè)的一項負債。

    （8）應交稅金。

    應交稅金是指企業(yè)應交未交的各種稅金，企業(yè)應繳納的稅金有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、鹽稅、燒油特別稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

    （9）應付股利。

    應付股利是指企業(yè)期末應付而未付給投資者的股利。

    （10）其他應交款。

    其他應交款是指企業(yè)應交而未交的除稅金、利潤以外的各種款項，包括教育費附加等。

    （11）預提費用。

    預提費用是指應由本期負擔，并已以預提形式計入本期成本費用，但未實際支付的各項費用。預提費用是一種應計未付費用，留待以后期間支付而形成的一種流動負債，例如預提租金、保險費、借款利息和預提修理費用等。資產(chǎn)負債表"預提費用"項目反映企業(yè)期末已預提計入成本費用但尚未支付的各項費用。

    （12）一年內(nèi)到期的長期負債。

    一般來說，企業(yè)的長期負債最終到期時，需要企業(yè)以流動資產(chǎn)來償付。為了準確反映企業(yè)短期內(nèi)需償付的債務(wù)金額，正確評價企業(yè)的短期償債能力，資產(chǎn)負債表中將一年內(nèi)到期的、已轉(zhuǎn)化為流動負債的長期負債金額在流動負債部分予以反映。該項目即是反映這部分金額。

    （13）其他流動負債。

    其他流動負債項目反映未包括在以上流動負債項目中的其他流動負債。

    （14）或有負債。

    或有負債是指企業(yè)由于可能會發(fā)生的事件或損失而形成的潛在的債務(wù)，其特點是這項債務(wù)既可能存在也可能不存在。例如，一項未決訴訟，如果企業(yè)敗訴，就會支付一定的賠款，形成一項債務(wù)；而企業(yè)勝訴，則無須支付賠款，不會形成債務(wù)。在這項訴訟中，可能存在也可能不存在的債務(wù)，即為或有負債。

    或有負債包括應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款讓售、財產(chǎn)擔保債務(wù)、未決訴訟形成的債務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務(wù)、票券兌換債務(wù)。

    對或有負債的會計處理一般有兩種：表外附注中說明和表內(nèi)列示。

    ①表外附注中說明。一般來說，在企業(yè)的或有負債能夠全額向第三者索賠以及或有負債實際發(fā)生的可能性很小的情況下，應采用表外附注說明的方法。例如，應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款讓售和財產(chǎn)擔保債務(wù)等，即使其負債實際發(fā)生，企業(yè)也可以向第三者全額收取賬款，不應在會計報表中確認損失。對于這類或有負債，應在會計報表的附注中說明已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、已讓售應收賬款以及已擔保財產(chǎn)的數(shù)額。我國會計制度規(guī)定，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的金額應在資產(chǎn)負債表下方的補充資料中注明。

    ②表內(nèi)列示。對于實際發(fā)生的可能性很大的或有負債，按照謹慎性原則，應將其可能發(fā)生的損失列入利潤表，將形成的或有負債列入資產(chǎn)負債表。會計核算中，或有負債一般通過"預計負債"科目核算。

    2�遍L期負債

    長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應付債券、長期應付款和其他長期負債等項目。

    由于長期負債的償還期限較長且金額較大，未來的現(xiàn)金流出量（未來支付的利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而長期負債一般應按其現(xiàn)值入賬，而不按其未來應償付金額入賬。由于長期負債的利息額往往較大，因而利息的確認與計量，對于如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，便顯得十分重要。

    （1）長期借款。

    長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)或其他單位借入的，期限在一年以上的各種借款。長期借款一般用于企業(yè)的固定資產(chǎn)購建、固定資產(chǎn)改擴建工程及固定資產(chǎn)大修理工程以及流動資產(chǎn)正常需要等方面，如目前的大修理借款、更新改造借款、小型技改借款、出口工業(yè)品專項借款、進口設(shè)備人民幣借款等。會計核算上，長期借款的應計未付的利息，也記入"長期借款"下，因此，資產(chǎn)負債表中"長期借款"項目反映的是企業(yè)尚未歸還的長期借款本息。

    （2）應付債券。

    應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的企業(yè)債券。企業(yè)債券的發(fā)行，可以按面值發(fā)行，也可以高于面值或低于面值發(fā)行。不論企業(yè)債券是溢價還是按折價發(fā)行，應付債券均以實際收到的款項入賬。

    企業(yè)發(fā)行的債券，可以按不同的方式進行分類。

    ①按償還本金的方式分類。

    �r一次還本債券，是指全部在一個固定的到期日償還本金的債券。

    �r分期還本債券，是指按不同的到期日分期償還本金的債券。

    ②按支付利息的方式分類。

    �r到期一次付息債券，是指是指在到期日支付全部利息的債券。

    �r分期付息債券，是指每隔一段時期支付一次利息的債券。例如，每年付一次息，或每半年付一次息。

    ③按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類。

    �r可轉(zhuǎn)換債券，是指可按一定條件轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券。

    �r不可轉(zhuǎn)換債券，是指不能轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券。

    ④按有無擔保品分類。

    �r抵押債券，是指發(fā)行企業(yè)以特定資產(chǎn)作為抵押擔保而發(fā)行的債券。

    �r信用債券，是指沒有特定資產(chǎn)作為抵押擔保，單憑發(fā)行企業(yè)的信用而發(fā)行的債券。

    ⑤按是否記名分類。

    �r記名債券，是指將持有人的姓名登記于發(fā)行公司的債券。

    �r不記名債券，是指不將持有人的姓名登記于發(fā)行公司的債券。

    在債券有償期間，企業(yè)還要分期計提或支付債券利息；同時，也需對債券折價或溢價分期進行攤銷，折價轉(zhuǎn)為利息費用，溢價沖減利息費用，通過攤銷，使債券的置存價值逐期恢復到面值。因此，資產(chǎn)負債表中"應付債券"項目反映的是企業(yè)應付債券期末的置存價值和應付債券應付未付的利息。

    （3）長期應付款。

    長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如應付引進設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應付款等。

    應付引進設(shè)備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的來料加工、來料裝配和中小型補償貿(mào)易合同而引進國外設(shè)備所發(fā)生的長期應付款項。它包括從國外引進的設(shè)備、隨同設(shè)備一起進口的工具和零配件等的價款和國外的運雜費以及相應的利息支出和外幣折合差額。企業(yè)在引進的設(shè)備安裝完成投產(chǎn)后，按合同規(guī)定的還款方式，用應收的加工裝配收入和出口產(chǎn)品所得收入歸還。

    融資租入固定資產(chǎn)應付款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負債。

    企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進行核算。在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應能補償出租方墊付的資本并使其獲得合理的報酬，全部租金的現(xiàn)值一般為出租方墊付的資本。融資租入固定資產(chǎn)應付賬款作為長期負債，應按現(xiàn)值入賬。企業(yè)支付租金時，利息費用可以按租入時的實際利率計算，也可以將全部利息在租賃期間平均攤銷。

    （4）其他長期負債。

    其他長期負債指未包括在以上長期負債項目中的其他長期負債。應注意，資產(chǎn)負債表中各長期負債項目反映的均是在一年內(nèi)不須償還的債務(wù)，一年內(nèi)到期償還的長期負債，已反映在流動負債的有關(guān)項目中。