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關(guān)于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的核算

2008-10-30 13:50:01-字體:

  1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

  現(xiàn)金流量表中,本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金,包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,具體包括:本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng),減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。

  需要注意的是,企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,也在本項(xiàng)目反映。

  企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出:

  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬損失

  【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2800000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為476000元,以銀行存款收訖;應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元,期末余額為60000元;應(yīng)收賬款期初余額為1000000元,期末余額為400000元;年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外,本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨,支付銀行存款30000元,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下: 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 3276000

  加:本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000-60000 210000

  本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000-400000-20000 580000

  減:本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000

  本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4036000

  2.收到的稅費(fèi)返還

  本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。

  【例2】甲企業(yè)前期出口商品一批,已交納增值稅,按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元,前期未退,本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖;本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元,款項(xiàng)已存入銀行。

  本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下: 本期收到的出口退增值稅額 8500

  加:收到的退營業(yè)稅額 18000

  收到的退教育費(fèi)附加返還額 33000

  本期收到的稅費(fèi)返還 59500

  3.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如果價(jià)值較大的,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

  需要注意的是,修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的經(jīng)營租賃收到的租金項(xiàng)目,包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。

  4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

  本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品,接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金,包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,具體包括:本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng),減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

  企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出:

  購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=

  本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

  +本期支付前期的應(yīng)付賬款

  +本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)

  +本期預(yù)付的賬款

  -本期因購貨退回收到的現(xiàn)金

  【例3】甲公司本期購買原材料,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元;用銀行匯票支付材料價(jià)款,收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知,余款2340元,材料及運(yùn)費(fèi)99800元,其相應(yīng)的增值稅為16966元;購買工程用物資150000元,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下: 本期購買原材料支付的價(jià)款 150000

  本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 25500

  本期購買材料支付的價(jià)款 99800

  本期購買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 16966

  加:本期支付的應(yīng)付票據(jù) 100000

  購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392266

  5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

  本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金,包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等,以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用,包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用,在支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中反映;支付的在建工程人員的工資,在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中反映。

  需要注意的是,企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn);支付給職工的住房困難補(bǔ)助;企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金;企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌@M(fèi)用等,應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象,分別在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中反映。

  【例4】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元,其中經(jīng)營人員工資300000元,在建工程人員工資200000元。

  甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。

  6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

  本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi),包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi),以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金,如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等,也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅,在收到的稅費(fèi)返還項(xiàng)目中反映。

  需要注意的是,修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的支付的增值稅款、支付的所得稅款、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)項(xiàng)目,包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目中。

  【例5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元;本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納;企業(yè)期初未交所得稅280000元;期末未交所得稅120000元。

  本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下: 本期支付的增值稅額 34000

  加:本期發(fā)生并交納的所得稅額 3100000

  前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000120000 160000

  支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 3294000

  7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如果價(jià)值較大的,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

  需要注意的是,修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目,包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。

 

責(zé)任編輯:youwen

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