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非貨幣性投資合同中的涉稅風(fēng)險管控

2014-12-4 16:04:50東奧會計在線字體:

  《中華人民共和國公司法》(中華人民共和國主席令第42號)第二十七條規(guī)定:“股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十!钡诙藯l規(guī)定:“以非貨幣財產(chǎn)出資的,應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)!奔赐顿Y者可以用設(shè)備、存貨、無形資產(chǎn)和房屋進行投資,但以設(shè)備、存貨、無形資產(chǎn)和房屋進行投資所形成的投資合同,存在一些稅收風(fēng)險,分析如下:

  一、設(shè)備和存貨投資合同中的涉稅風(fēng)險管控

  (一) 設(shè)備和存貨投資合同中存在的涉稅風(fēng)險

  在投資實踐中,一些投資者以設(shè)備和存貨等動產(chǎn)進行投資,存在的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)為:沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售,進行一定的稅務(wù)處理,即申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅,同時沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進行入賬,而被投資企業(yè)收到投資者作價投資的設(shè)備和存貨,往往以資產(chǎn)評估事務(wù)所的評估報告中的評估價作為入賬價值,從而對該投資的設(shè)備進行計提累計折舊,在企業(yè)所得稅前不能扣除,分析如下。

  1、視同銷售的相關(guān)涉稅法律依據(jù)

  (1)視同銷售的增值稅法律依據(jù)

  根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號)第四條第六款的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。

  (2)視同銷售的企業(yè)所得稅法律依據(jù)

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)的規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

  2、視同銷售的增值稅和企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

  (1)視同銷售的增值稅的計稅依據(jù)

  《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號)第十六條規(guī)定:“視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,一般為10%!

  (2)視同銷售的企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三條規(guī)定:“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入!

  3、分析結(jié)論

  根據(jù)上述法律依據(jù)的規(guī)定,投資者以設(shè)備和存貨進行投資,應(yīng)該按照視同銷售依法申報繳納增值稅和企業(yè)他所得稅。

  (二)設(shè)備和存貨投資合同中的涉稅風(fēng)險控制

  針對以上對投資者以設(shè)備和存貨進行投資存在的稅收風(fēng)險分析,投資者和被投資者必須采取以下涉稅風(fēng)險控制措施:

  1、投資以設(shè)備和存貨進行投資必須要視同銷售,按照稅法的規(guī)定進行申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅納稅義務(wù)時間為貨物移送的當(dāng)天。

  2、投資者以設(shè)備和存貨進行投資, 必須向被投資者開具銷售發(fā)票。如果以使用過的設(shè)備進行投資,則根據(jù)國稅發(fā)[2009]9號文件和國稅函[2009]90號文件的規(guī)定,向被投資方開具普通銷售發(fā)票;如果以自己生產(chǎn)的設(shè)備和存貨進行投資,則向被投資企業(yè)開具專用發(fā)票,被投資企業(yè)可以進行抵扣進項稅額。

  二、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同中的涉稅風(fēng)險管控

  (一)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同中存在的涉稅風(fēng)險

  在不動產(chǎn)投資合同中,主要涉及到投資的土地等無形資產(chǎn)和房屋是否要需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等問題,對不動產(chǎn)進行投資加強稅收風(fēng)險管理,可以幫助企業(yè)減輕一定的稅收負(fù)擔(dān),提升企業(yè)的利潤。在以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資的過程中,存在三方面的涉稅風(fēng)險:一是營業(yè)稅的風(fēng)險;二是土地增值稅的風(fēng)險;三是企業(yè)所得稅的風(fēng)險。分析如下:

  1、營業(yè)稅風(fēng)險分析

  投資者以不動產(chǎn)投資入股的營業(yè)稅風(fēng)險是投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進行投資的營業(yè)稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在:投資者享受不征營業(yè)稅的法定要件不全面,沒有向被投資企業(yè)開具無稅發(fā)票和沒有在投資者所在地稅務(wù)機關(guān)進行備案,結(jié)果不能享受投資的無須資產(chǎn)和不動產(chǎn)不征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第一條規(guī)定:“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅!备鶕(jù)該規(guī)定,投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進行投資,要享受不征營業(yè)稅,必須有個前提條件,即投資者與接受投資方,在投資合同中必須明確:雙方對投資事項,利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險,否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]129號第二條規(guī)定:“減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定(以下簡稱稅法規(guī)定)給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款;免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款! 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]129號)第五條規(guī)定:“納稅人享受報批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請,經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的,納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅!币勒諊惏l(fā)[2005]129號的規(guī)定,投資者以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股不征營業(yè)稅,應(yīng)該要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進行不征營業(yè)稅的備案,當(dāng)然,要不要進行備案,各省的規(guī)定不同,有的地方稅務(wù)部門要求備案,有的稅務(wù)部門不要求備案,投資者應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的規(guī)定。

  例如,某企業(yè)為了實現(xiàn)銷售一塊土地不繳納稅收的目的,把該土地進行評估作價入股到另外一個企業(yè)名下,雙方簽訂了股權(quán)入股協(xié)議,并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T進行了工商登記手續(xù),但是,一個月后,馬上進行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。由于股權(quán)投資是需要符合商業(yè)目的,本案例以土地投資入股的法律實質(zhì)是以土地入股之名行土地之買賣實,不符合 [2002]191號)第一條關(guān)于投資雙方必須以利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的關(guān)鍵性條件,不能夠享受不征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策,必須依法繳納營業(yè)稅。

  2、土地增值稅風(fēng)險分析

  投資者以房屋或無形資產(chǎn)投資的土地增值稅風(fēng)險是,投資合同中的雙方要么只有一方是房地產(chǎn)企業(yè),要么雙方都是房地產(chǎn)企業(yè)的情況下,投資方漏了土地增值稅,從而被稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅[1995]48號)第一條規(guī)定:“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅!薄敦斦、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)對這一條款作了補充規(guī)定:“對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用(財稅[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定!备鶕(jù)以上稅收文件,只有投資雙方都是非房地產(chǎn)公司的情況下,投資方才不繳納土地增值稅。

  3、企業(yè)所得稅風(fēng)險分析

  投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資的稅收風(fēng)險是沒有按照稅法的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)的規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;诖艘(guī)定,投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資,由于無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下,因此,投資以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資,必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

  (二)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同中的涉稅風(fēng)險控制

  根據(jù)以上稅收風(fēng)險分析,投資者無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資,必須采取以下稅收風(fēng)險管控策略:

  第一,投資者在簽訂投資合同時,必須在投資合同中明確注明“投資方與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險”的字樣,而且投資方不能以投資入股之名行買賣不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)之實,給國家造成稅款流失。

  第二,投資者是房地產(chǎn)公司,無論以土地或房屋投資到房地產(chǎn)公司還是投資到非房地公司,都要依法申報繳納土地增值稅。如果不想申報繳納土地增值稅,必須投資到非房地產(chǎn)公司名下。

  第三、投資者以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資,必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

  第四、投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進行投資,需要聘請資產(chǎn)評估師事務(wù)所進行評估,不需要開發(fā)票給被投資企業(yè),被投資企業(yè)以投資者聘請資產(chǎn)評估師事務(wù)所進行評估的評估價作為入賬價值入賬即可。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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