2013年1月1日起，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始施行，現(xiàn)金流量表由《小企業(yè)會計制度》下的“按需要選擇編制”的年報，變?yōu)槊吭卤鼐幍脑聢�，這對小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)技能要求有了提高。

　　現(xiàn)金流量表編制的客觀需要和倒軋法的基本要領(lǐng)

　　目前，雖然大多數(shù)小企業(yè)普及了會計電算化，但是使用軟件程序編制現(xiàn)金流量表，即使在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》的中型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，絕大多數(shù)會計人員也未能熟練掌握，小企業(yè)會計人員對此更是一籌莫展。與工作底稿法下從“營業(yè)收入”開始按每一筆業(yè)務(wù)“逐筆分析”編制調(diào)整分錄，或者T字賬法下以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為基礎(chǔ)編制調(diào)整分錄比較，“倒軋法”要簡便許多。

　　所謂倒軋法，一是指編表次序倒置，從現(xiàn)金流量表的最后行次向前邊行次逐項填列;二是指對銷售、購買這類發(fā)生頻率特高的現(xiàn)金流入或支出，不采用按每項業(yè)務(wù)逐一調(diào)整，而是采用以現(xiàn)金總流入或者現(xiàn)金總流出減去其他發(fā)生頻率小、容易確定的項目金額，倒推出銷售、購買這些業(yè)務(wù)量大的項目金額。倒軋法的要領(lǐng)是先易后難、先下后上和倒軋購銷。

　　(一)先易后難

　　現(xiàn)金流量表各項目主要分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三大類，其中：籌資活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量在小企業(yè)發(fā)生筆數(shù)較少，涉及內(nèi)容也不多，很容易從總賬、明細(xì)賬上查出直接填列。因此編表時可先填列這些項目，然后再填報相對復(fù)雜的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目;在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目中，除“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩項目外，其他幾個項目發(fā)生頻率也較低，可以先從總賬、明細(xì)賬中查出填列，然后再填列發(fā)生頻率高、業(yè)務(wù)筆數(shù)多的銷售、購買方面的現(xiàn)金收付。

　　(二)先下后上

　　現(xiàn)金流量表從第1行到第22行，我們稱之為自上而下。采用倒軋法編表時，次序倒置，由下而上，最下一行 “期末現(xiàn)金余額”項目，先填列，爾后依次向上填報。究其理由，也是因為下邊幾行內(nèi)容簡單，金額好找，如此循序漸進(jìn)，即可達(dá)到簡單、便捷的目的。

　　(三)倒軋購銷

　　現(xiàn)金流量表中填列的反映銷售、購買業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動，即現(xiàn)金流量表第1行、第3行的內(nèi)容，涉及的業(yè)務(wù)筆數(shù)最多，內(nèi)容最復(fù)雜，比如第1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，既包括本期售出本期就收到現(xiàn)金的銷售，還包括上期售出、本期才收到現(xiàn)金的銷售，也包括預(yù)收貨款、預(yù)收勞務(wù)款的現(xiàn)金收入，涉及到“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等多個科目�！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表編制說明中要求根據(jù)這些科目的本期發(fā)生額分析填列，談何容易!采用倒軋法，在其他類別、本類別其他項目填列完畢的基礎(chǔ)上，再根據(jù)本期現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金付出總額，減除已填報各項目的合計數(shù)，直接倒推出本期銷售、購買收付的現(xiàn)金，就可以不必借助總賬、明細(xì)賬若干科目的發(fā)生額來 “分析填列”這兩個項目的金額，豈不簡便得多。

　　采用查賬法直接填列的現(xiàn)金收付項目

　　編制年度現(xiàn)金流量表時，現(xiàn)金流量表1～11月份 “本年累計金額”，應(yīng)當(dāng)按照上月份現(xiàn)金流量表“本年累計金額”加上本月份現(xiàn)金流量表的“本月金額”后的數(shù)額填列。1～11月份現(xiàn)金流量表的“本月金額”，除第1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和第3行“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩項目外，其他項目應(yīng)當(dāng)按照以下方法填列：

　　1.第22行“期末現(xiàn)金余額”：正常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本月末資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目的“期末余額”填列。但應(yīng)注意：(1)如果貨幣資金期末余額中包含不可提前支取的定期存款，應(yīng)從中扣除;(2)如果小企業(yè)“短期投資”期末余額中包含可以隨時變現(xiàn)或者3個月內(nèi)到期的債券投資，則應(yīng)加計到上述“期末現(xiàn)金余額”中。

　　2.第21行“期初現(xiàn)金余額”：應(yīng)當(dāng)按照上月末資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目金額填報。

　　3.第20行“現(xiàn)金凈增加額”=第22行-第21行;差額為負(fù)數(shù)時，以“-”號填列。

　　4.第18行“分配利潤支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照本月以現(xiàn)金向本企業(yè)投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤的(以下統(tǒng)稱股利)金額填列。內(nèi)容應(yīng)包括本月以現(xiàn)金支付的往年股利和當(dāng)年股利�，F(xiàn)金股利分配小企業(yè)發(fā)生頻率很低，如果本月出現(xiàn)時，直接查賬即可。

　　5.第17行“償還借款利息支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列以現(xiàn)金償付的各種短期借款、長期借款的利息�？筛鶕�(jù)“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”以及現(xiàn)金科目(指“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，下同)的本期發(fā)生額分析填列。

　　6.第16行“償還借款本金支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款的本金�？筛鶕�(jù)“長期借款”、“短期借款”和現(xiàn)金科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　以上第16至18行，反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金付出，實踐中，小企業(yè)還可能發(fā)生因投資者依法減資而支付的現(xiàn)金和小企業(yè)因取得借款而支付的其他借款費用等。如有，小企業(yè)可增設(shè)第18-1行“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。數(shù)額較大時，也可單獨增設(shè)項目反映。

　　7.第15行“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列小企業(yè)收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金�？筛鶕�(jù)“實收資本”、“資本公積”和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。

　　8.第14行“取得借款收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款本金取得的現(xiàn)金。應(yīng)根據(jù)“長期借款”、“短期借款”和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。

　　9.第19行“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=(第14行+第15行)-(第16行+第17行+第18行);其差額為負(fù)數(shù)時，以“-”號填列。

　　10.第12行“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列小企業(yè)為取得各種非流動資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。本項目涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和現(xiàn)金科目的發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)本月各該科目發(fā)生額分析填列。另外，還應(yīng)注意：(1)購建非流動資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金中應(yīng)予資本化的利息，不計入本項目而應(yīng)在第17行“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目反映;(2)因購置非流動資產(chǎn)而應(yīng)支付應(yīng)付職工工資，應(yīng)填列在本表第4行“支付的職工薪酬”項目，不在本行反映;(3)購買用于在建工程的物資和接受形成非流動資產(chǎn)的勞務(wù)，計入本行，不應(yīng)計入本表第3行“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。

　　11.第11行“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照本月發(fā)生的因取得各種長短期股票、股權(quán)、債券和基金等而支付的現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”和現(xiàn)金科目的本月發(fā)生額分析填列。應(yīng)注意的是：(1)取得上述投資支付的相關(guān)稅費，如印花稅、傭金、手續(xù)費等，應(yīng)計本項目;(2)小企業(yè)購買股票和債券時，投資價款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不構(gòu)成本項目內(nèi)容，而應(yīng)計入本表第6行“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目[見財政部會計司編寫的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義》(以下簡稱《釋義》)對準(zhǔn)則第八十四條的解釋].

　　12.第10行“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)當(dāng)月處置各類非流動資產(chǎn)收到的現(xiàn)金減去處置過程以現(xiàn)金支付的相關(guān)稅費后的凈額填列，如凈額為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

　　13.第9行“取得投資收益收到的現(xiàn)金”：應(yīng)填列小企業(yè)當(dāng)月取得、對方以現(xiàn)金支付的股票、債券、基金的股利和利息，含收回投資時收到的對方以現(xiàn)金支付的股利或利息。本項目可根據(jù) “應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”和現(xiàn)金科目的本月發(fā)生額分析填列。

　　14.第8行“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)當(dāng)月收回各種債權(quán)投資、股權(quán)投資所收到的現(xiàn)金填列。本項目可根據(jù)各類債權(quán)、股權(quán)科目和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列，應(yīng)注意的是，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)計入本表第9行“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，不填入本項目。

　　15.第13行“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=(第8行+第9行+第10行)-(第11行+第12行);其差額為負(fù)數(shù)時，以“-”號填列。

　　16.第6行“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”：該行應(yīng)當(dāng)填入按照當(dāng)月支付的、除應(yīng)填入第3至5行之外的、與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。在小企業(yè)，該項內(nèi)容主要在“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等科目中反映。包括小企業(yè)當(dāng)月以現(xiàn)金支付的、不論應(yīng)計入哪一會計期間損益的相關(guān)支出。《釋義》列舉的該項目具體內(nèi)容包括：(1)商品維修費;(2)在銷售、購買過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險及倉儲費;(3)廣告宣傳費、展覽費;(4)小企業(yè)開辦費;(5)企業(yè)行政管理部門費用;(6)業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、中介咨詢費 、訴訟費;(7)罰金、罰款;(8)經(jīng)營租賃費;(9)對外捐贈、贊助的現(xiàn)金。

　　17.第5行“支付的稅費”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)本月以現(xiàn)金繳納各種稅金、附加和基金的合計數(shù)填列，而不論稅費屬于前期、本月或后期。

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