實(shí)務(wù)操作
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(一)做調(diào)整分錄
1、 應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤(rùn) (虧損做反向分錄)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:投資收益
2、 調(diào)成本法下分回的投資收益
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (一定要與權(quán)益法在同一個(gè)年度沖回的,如果不在同一年度沖回的,不能做沖回)
3、 子公司的資本公積的變動(dòng) (其他損益)
借或貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸或借:資本公積
(二)做合并抵消分錄
1、 借:股本 (借方四個(gè)數(shù)字為已知數(shù),文字描述、報(bào)表)
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年末
商譽(yù) (借、貸方比較得出)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù),母公司本身的數(shù)字 + 剛剛的做分錄借方 – 剛剛做分錄的貸方)
少數(shù)股東權(quán)益 (借方四個(gè)數(shù)字相加 * 少數(shù)股東持股比例)
營(yíng)業(yè)外收入 (借、貸方比較得出)
2、 內(nèi)部債權(quán)債券抵消 (內(nèi)部債權(quán)債務(wù)全部都是 借負(fù)債 貸債權(quán))
借:應(yīng)付票據(jù) / 應(yīng)付賬款 / 應(yīng)付股利 / 預(yù)收賬款 / 其他應(yīng)付款
貸:應(yīng)收票據(jù) / 應(yīng)付賬款 / 應(yīng)付股利 / 預(yù)付賬款 / 其他應(yīng)收款
內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款 一定要記兩年:
當(dāng)年2 套: 借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
借:應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備 ( 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備)
貸:資產(chǎn)減值損失
跨年3 套: 借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
借:應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備
貸:未分配利潤(rùn)——年初 (抵消分錄跨年度遇到損益項(xiàng)目
一律換成未分配利潤(rùn)——年初)
借:應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期 2年
當(dāng)年可能3 套: 借:應(yīng)付債券
貸:持有至到期投資
借:投資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (或在建工程)
借:應(yīng)付利息 (只有分次付息才有第三套)
貸:應(yīng)收利息
跨年可能有 4 套: 借:應(yīng)付債券
貸:持有至到期投資
借:未分配利潤(rùn)——年初 (如果一方是投資收益、一方是財(cái)務(wù)費(fèi)用則免做第2套分錄)
貸:在建工程 (或固定資產(chǎn)——原價(jià))
借:投資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (或在建工程)
借:應(yīng)付利息 (只有分次付息才有第三套)
貸:應(yīng)收利息
(三)內(nèi)部商品交易
1、本期內(nèi)部交易本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借:營(yíng)業(yè)收入
貸:營(yíng)業(yè)成本(交易價(jià)格)
2、當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借:營(yíng)業(yè)收入
貸:營(yíng)業(yè)成本(實(shí)際成本)
存貨(毛利)
3、前期內(nèi)部交易,本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借:未分配利潤(rùn)---年初
貸:營(yíng)業(yè)成本(交易毛利)
4、前期內(nèi)部交易,本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售
借:未分配利潤(rùn)---年初
貸:存貨(毛利)
考試時(shí)組合出現(xiàn),2個(gè)本期合并,2個(gè)前期合并
(四)內(nèi)部交易存貨計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的抵消(舉例)
例1:交易價(jià)1W,成本6K,購貨方期末減值測(cè)試可收回7K,(當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售)
借:營(yíng)業(yè)收入 1W
貸:營(yíng)業(yè)成本 6K
存貨 4K
購貨方提了3K 減值準(zhǔn)備,集團(tuán)不認(rèn)可
借:存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備 3K
貸:資產(chǎn)減值損失 3K
例2:交易價(jià)1W,成本6K,購貨方期末減值測(cè)試可收回5K,(當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售)
借:營(yíng)業(yè)收入 1W
貸:營(yíng)業(yè)成本 6K
存貨 4K
購貨方提了5K 減值準(zhǔn)備,集團(tuán)成本為6K,減值1K
借:存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備 4K
貸:資產(chǎn)減值損失 4K
隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤(rùn)——年初”
(五)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
一方是固定資產(chǎn),另一方購入仍然做固定資產(chǎn):
1、當(dāng)年
借:營(yíng)業(yè)外收入
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
2、跨年
借:未分配利潤(rùn)——年初
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (前期)
貸:未分配利潤(rùn)——年初
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
一方是商品,一方購入做固定資產(chǎn)
1、當(dāng)年
借:營(yíng)業(yè)收入 (交易價(jià))
貸:營(yíng)業(yè)成本 (實(shí)際成本)
固定資產(chǎn)——原價(jià) (內(nèi)部交易利潤(rùn))
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
3、 跨年 3 套 同上
(固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,與存貨一樣,要看集團(tuán)是否真的減值了)
(六)母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消(模版)
借:未分配利潤(rùn)——年初(已知)
投資收益(子公司凈利潤(rùn) * 母公司持股比例,調(diào)整分錄第一個(gè)已經(jīng)出現(xiàn))
少數(shù)股東損益
貸:本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 (已知數(shù),在題干中可以找出來)
本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 (已知)
未分配利潤(rùn)——年末 (已知)。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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