各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　2012年以來，稅務總局對部分總局定點聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風險管理工作，揭示了企業(yè)存在的部分稅務風險。為切實加強總局定點聯(lián)系企業(yè)稅收風險管理工作，現(xiàn)將部分行業(yè)共性稅收風險問題下發(fā)給你們，請組織中國石油化工集團公司、中國工商銀行股份有限公司、中國煙草總公司、中國大唐集團公司本地成員企業(yè)(以下簡稱成員企業(yè))做好對照整改。

　　一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題

　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、企業(yè)超范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、基本社會保險和住房公積金等的稅前扣除問題

　　依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條、《財政部 國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)的規(guī)定，企業(yè)超范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、基本社會保險和住房公積金等，不得在所得稅前扣除。

　　三、未足額代扣代繳個人所得稅問題

　　依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕318號)、《財政部 國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2011年第9號)以及《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》(國稅函〔2000〕57號)的規(guī)定，企業(yè)應將補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險、各項福利等計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)、《國家稅務總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕47號)的規(guī)定，對外贈送給個人的禮品、促銷品應按照其他所得代扣代繳個人所得稅。

　　四、勞務派遣人員工資薪金未納入國資委核定工資薪金總額核算企業(yè)所得稅問題

　　依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規(guī)定，“企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利支出，并按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)�！�

　　五、煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的準確歸集和稅前扣除問題

　　依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕72號)、《財政部 國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　國家稅務總局辦公廳

　　2014年7月31日