貸款損失準備處理差異

　　會計處理上，辦法規(guī)定，銀行已計提的貸款損失準備在資產(chǎn)取得時，不予沖減和轉(zhuǎn)回，而是在抵債資產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)損益。《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。稅務處理上，以非貨幣資產(chǎn)清償債務和發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，均要確認有關債務清償所得或損失。因此，對于貸款損失準備的處理，會計準則與稅法規(guī)定是一致的，但辦法與稅法規(guī)定不一致，產(chǎn)生時間性差異。

　　抵債損益確認差異

　　會計處理上，辦法規(guī)定，銀行在取得抵債資產(chǎn)時，公允價值與抵債貸款本息的差額不確認損益。稅務處理上，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。在抵債資產(chǎn)損益確認上，會計處理與稅法規(guī)定不一致，兩者產(chǎn)生時間性差異。

　　案例：A公司向B銀行貸款1000萬元，因經(jīng)營狀況惡化，該公司在貸款到期之前，與B銀行達成抵債協(xié)議，以A公司公允價值為1200萬元的房產(chǎn)和50萬元現(xiàn)金補價抵償欠繳的貸款本息。B銀行取得該房產(chǎn)時，賬面反映該筆貸款表內(nèi)欠息50萬元，表外欠息200萬元，為取得抵債資產(chǎn)支付抵債資產(chǎn)欠繳的稅費12萬元，房產(chǎn)過戶契稅48萬元，計提貸款損失準備金10萬元。不考慮其他因素，B銀行按辦法規(guī)定作如下會計處理(單位：萬元，下同)：

　　借：待處理抵債資產(chǎn)1060

　　貸：貸款——A公司 1000

　　應收利息——A公司 50

　　銀行存款 10。

　　抵債資產(chǎn)的入賬價值高于貸款本金和表內(nèi)利息的部分，作待確認的利息登記表外賬，即收到抵債資產(chǎn)待確認利息140萬元。

　　稅務處理：該筆貸款表外欠息200萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，其營業(yè)稅納稅義務已發(fā)生，因此，B銀行應納營業(yè)稅及附加為200×5.5%=11(萬元)，抵債房產(chǎn)的計稅基礎為1200+48=1248(萬元)，可抵扣差異為1200-1000-50+50+10-11=199(萬元)，應納企業(yè)所得稅為199×25%=49.75(萬元)。

　　借：營業(yè)稅金及附加 11

　　貸：應交稅金——營業(yè)稅 11

　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用 49.75

　　貸：應交稅費——應交所得稅 49.75。

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