貸款損失準備處理差異
會計處理上,辦法規(guī)定,銀行已計提的貸款損失準備在資產(chǎn)取得時,不予沖減和轉(zhuǎn)回,而是在抵債資產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)損益。《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。稅務處理上,以非貨幣資產(chǎn)清償債務和發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的,均要確認有關債務清償所得或損失。因此,對于貸款損失準備的處理,會計準則與稅法規(guī)定是一致的,但辦法與稅法規(guī)定不一致,產(chǎn)生時間性差異。
抵債損益確認差異
會計處理上,辦法規(guī)定,銀行在取得抵債資產(chǎn)時,公允價值與抵債貸款本息的差額不確認損益。稅務處理上,《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定,以非貨幣資產(chǎn)清償債務,應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務,確認相關資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的,應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務,確認有關債務清償所得或損失。在抵債資產(chǎn)損益確認上,會計處理與稅法規(guī)定不一致,兩者產(chǎn)生時間性差異。
案例:A公司向B銀行貸款1000萬元,因經(jīng)營狀況惡化,該公司在貸款到期之前,與B銀行達成抵債協(xié)議,以A公司公允價值為1200萬元的房產(chǎn)和50萬元現(xiàn)金補價抵償欠繳的貸款本息。B銀行取得該房產(chǎn)時,賬面反映該筆貸款表內(nèi)欠息50萬元,表外欠息200萬元,為取得抵債資產(chǎn)支付抵債資產(chǎn)欠繳的稅費12萬元,房產(chǎn)過戶契稅48萬元,計提貸款損失準備金10萬元。不考慮其他因素,B銀行按辦法規(guī)定作如下會計處理(單位:萬元,下同):
借:待處理抵債資產(chǎn)1060
貸:貸款——A公司 1000
應收利息——A公司 50
銀行存款 10。
抵債資產(chǎn)的入賬價值高于貸款本金和表內(nèi)利息的部分,作待確認的利息登記表外賬,即收到抵債資產(chǎn)待確認利息140萬元。
稅務處理:該筆貸款表外欠息200萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,其營業(yè)稅納稅義務已發(fā)生,因此,B銀行應納營業(yè)稅及附加為200×5.5%=11(萬元),抵債房產(chǎn)的計稅基礎為1200+48=1248(萬元),可抵扣差異為1200-1000-50+50+10-11=199(萬元),應納企業(yè)所得稅為199×25%=49.75(萬元)。
借:營業(yè)稅金及附加 11
貸:應交稅金——營業(yè)稅 11
借:所得稅費用——遞延所得稅費用 49.75
貸:應交稅費——應交所得稅 49.75。
責任編輯:初曉微茫
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