在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，許多財(cái)務(wù)人員對職工福利費(fèi)的財(cái)稅處理錯(cuò)誤，一律采取不再事先預(yù)提的辦法，而是采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的原則處理，這種做法完全違背了“謹(jǐn)慎性”原則，也不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》第十章關(guān)于職工薪酬的相關(guān)規(guī)定。對于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)前福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額;每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。所以，對于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該按照“量入為出”的原則，先計(jì)提，后支付，再按照“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則來確定成本類科目，借記“生產(chǎn)成本(為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù))”、“管理費(fèi)用(管理部門人員)”、“銷售費(fèi)用(銷售部門人員)”、“在建工程(在建工程人員)”、“研發(fā)支出(開發(fā)人員)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”科目。

　　【案例】2010年，乙公司全年應(yīng)發(fā)工資1 000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資l00萬元;公司管理部門人員工資180萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元;建造廠房人員工資110萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。公司預(yù)計(jì)2010年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。另外，公司為企業(yè)職工提供了各種福利性政策，年底把自己生產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅化妝品500套發(fā)給職工，成本價(jià)為0.15萬元，不含稅售價(jià)為0.25萬元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率30%。乙企業(yè)有關(guān)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(一)計(jì)提職工福利的會(huì)計(jì)處理

　　借：生產(chǎn)成本10(500×2%)

　　制造費(fèi)用 2 (100×2%)

　　管理費(fèi)用3.6 (180×2%)

　　銷售費(fèi)用 1(50×2%)

　　在建工程 2.2(110×2%)

　　研發(fā)支出———資本化支出(人工) 1.2(60×2%)

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬———職工福利 20(1 000×2%)

　　(二)發(fā)放職工福利的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付職工薪酬———職工福利 146.25(125+21.25)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 125(500×0.25)

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 21.25(500×0.25×17%)

　　借：營業(yè)稅金及附加 37.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅 37.5(500×0.25×30%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 75(500×0.15)

　　　　貸：庫存商品 75

　　(三)納稅調(diào)整

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。所以，該企業(yè)允許稅前扣除的職工福利費(fèi)為140萬元(1 000×14%)。案例中計(jì)提的職工福利費(fèi)20萬元，不能作為稅法扣除的參比基數(shù)。職工福利費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)146.25萬元，大于稅法限額140萬元，屬于永久性差異。職工福利費(fèi)實(shí)際支出大于140萬元的部分，屬于永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬的原則直接在納稅申報(bào)表中進(jìn)行納稅調(diào)增，不需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。