在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。據(jù)調(diào)查，在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。目前，我們已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進銷此類實物時不開發(fā)票、不記賬，以此來達到偷稅目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中出現(xiàn)。

　　平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅性質(zhì)，給國家財政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞，國家稅務總局出臺并下發(fā)了《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號文)，就平銷行為中有關增值稅的問題作出如下規(guī)定：

　　一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進行平銷經(jīng)營活動的，要制定切實可行的措施，加強增值稅征管稽查，大力查處和嚴厲打擊有關的偷稅行為。

　　二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

　　平銷返利,會計上應該怎么處理

　　對于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。應沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

　　甲企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，均應于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：

　　1. 收到返利時：

　　借：銀行存款(庫存商品等)

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁，應同時作借記應交稅金——應交增值稅(進項稅額);

　　2. 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額：

　　借：其他業(yè)務支出

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　對于平銷返利的稅務分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于其經(jīng)銷價的價格將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格對外銷售。為彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價，失袁生產(chǎn)企業(yè)對商業(yè)企業(yè)予以返還利潤，返還的利潤，一般按其銷售量確定，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點越高。

　　平銷返利行為的稅務處理是很明確的，但在會計上，國家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導致實務中對此項業(yè)務的會計處理混亂不一：有的企業(yè)計入“其他應付款”、“資本公積”等，但因為平銷返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐贈，計入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應付款”掛賬就更不應該了;也有意見認為應將其作沖減“營業(yè)費用”處理，但根據(jù)會計制度規(guī)定，而返利又不屬營業(yè)費用核算內(nèi)容;還有意見認為應將其計入“營業(yè)外收入”，但營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入，在會計上其實并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關的，因而在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述，將返利計入“其他業(yè)務收入”呢?

　　實際上，“其他業(yè)務收入”和“主營業(yè)務收入”本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分又是相對的。與“主營業(yè)務收入”一樣，“其他業(yè)務收入”也應有相應的成本結轉(zhuǎn)，只不過不是通過“主營業(yè)務成本”而是通過“其他業(yè)務支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，并不是因為銷售商品、提供勞務取得的收入，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補;其次，將返利計入“其他業(yè)務收入”，而在“其他業(yè)務支出”中并無相應的成本結轉(zhuǎn)，只是轉(zhuǎn)出進項稅額。所以咨詢?nèi)藛T認為應將收到的返利計入“其他業(yè)務收入”，這種觀點是不合適的。

　　筆者以為，由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應通過“以前年度損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應沖減商品成本。當然，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：

　　例題剖析

　　【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨20萬元，并已經(jīng)以相同價格全部對外銷售。當年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利，則應轉(zhuǎn)出進項稅額2906(20000÷1.17×17%)元，同時沖減“主營業(yè)務成本”17094(20000-2906)元。會計處理：

　　借：銀行存款 20000

　　　　貸：主營業(yè)務成本 17094

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906

　　假設甲企業(yè)收到實物返利，則應視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理

　　【例2】假設上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：

　　借：庫存商品 17094

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 2906

　　　　貸：主營業(yè)務成本 17094

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906

　　【例3】假設上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：

　　借：庫存商品 20000

　　　　貸：主營業(yè)務成本 17094

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906