五、收取購貨方延期付款利息

　　收取購貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應沖減財務費用。

　　[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取延期付款利息1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的延期付款利息為價外費用，延期付款利息應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務處理：

　　2009年8月1日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　1700

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　　145.3

　　六、收取包裝費、運輸裝卸費、儲備贅

　　企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費、運輸裝卸費、儲備費，是作為產(chǎn)品銷售費用的，因而企業(yè)收取的包裝費、運輸裝卸費、儲備費應沖銷產(chǎn)品銷售費用。

　　[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝費、運輸裝卸費1000元�？铐椧咽盏�。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝費、運輸裝卸費為價外費用，包裝費、運輸裝卸費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 10000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　七、收取代墊款項

　　代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應由企業(yè)承擔的費用。墊付繳后，應提供其他

　　[例7]甲公司于3月1日收到客戶預付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運費(符合稅法規(guī)定的兩項條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時向購買方收取的代墊費用屬于增值稅價外費用范圍，但同時符合以下條件的代墊運輸費用除外：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;(2)，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。因此本例中代墊運費不屬于價外費用范圍，不需要繳納增值稅。

　　賬務處理：

　　3月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　4月1日

　　借：預收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　25100

　　其他應收款——代墊運費　　　　　　　　　1000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 30000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　5100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　八、收取代收款項

　　代收款項是企業(yè)為第三方收取的，并不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，因而不能作為收入核算收取時應貸其他應付項。

　　[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取代收款項(符合條件代為收取的政府性基金)1000元�？铐椧咽盏健�

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的代收款項為價外費用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費除外，因此本例中收取的代收款項不屬于價外費用的范圍，不征增值稅。

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 10000

　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 1700

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 8000

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