1.預(yù)繳土地增值稅的核算。房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項時,不能確認(rèn)收入,會計處理為:借:銀行存款;貸:預(yù)收賬款。對于預(yù)收款,需要預(yù)繳土地增值稅,預(yù)繳稅款時,借:應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅;貸:銀行存款。此時,由于收入未能確認(rèn),不能將預(yù)繳的稅金計入當(dāng)期損益。
2. 計提和預(yù)提土地增值稅的核算。預(yù)收款項確認(rèn)為收入時,借:預(yù)收賬款;貸:主營業(yè)務(wù)收入。同時,對已繳納的稅金,計提土地增值稅并計入當(dāng)期損益,借:營業(yè)稅金及附加;貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅。
土地增值稅是取得預(yù)收款時先預(yù)繳稅金,清算時再匯算清繳、多退少補。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費用配比原則,企業(yè)還需要預(yù)提一定金額的土地增值稅,以避免低估費用和負(fù)債、高估利潤。預(yù)提該部分稅金時,借:營業(yè)稅金及附加;貸:其他應(yīng)付款 預(yù)提土地增值稅。此處不宜貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅”科目,因為從稅法角度講,納稅義務(wù)還沒有發(fā)生,計入應(yīng)交稅費易引起誤解。
在這里,計提是根據(jù)預(yù)繳的稅款提取的土地增值稅,預(yù)提是對超過預(yù)繳稅款部分提取的土地增值稅,實務(wù)中計提與預(yù)提往往混用。
3. 匯算清繳土地增值稅的核算。匯算清繳土地增值稅時,如果總稅款大于計提和預(yù)提數(shù),則對于其差額,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅”科目,同時,借記“其他應(yīng)付款 預(yù)提土地增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅”科目;如果總稅款小于計提和預(yù)提數(shù),則對于其差額,借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目,同時,借記“其他應(yīng)付款 預(yù)提土地增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅”科目。
實際補交稅款時,借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提土地增值稅后計入其他應(yīng)付款,但在當(dāng)年計征所得稅時不允許稅前扣除,這就造成了其他應(yīng)付款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不一致,形成可抵扣暫時性差異,從而需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。此時,會計處理為:借:遞延所得稅資產(chǎn);貸:所得稅費用 遞延所得稅費用。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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