會計處理

　　《企業(yè)會計準則第14號——收入應用指南》第五條第(一)項規(guī)定，安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。建筑安裝企業(yè)承擔建造合同所形成的建造合同收入，不在此列。

　　稅務處理

　　安裝勞務主要涉及營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。營業(yè)額和所得額的確定，營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用�！秶�家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四項規(guī)定，安裝費，應根據(jù)安裝完工進度確認收入。

　　案例分析

　　甲公司2012年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的會計處理如下：

　　(1)實際發(fā)生勞務成本時

　　借：勞務成本 280000

　　　　貸：應付職工薪酬 280000

　　(2)預收勞務款時

　　借：銀行存款 440000

　　　　貸：預收賬款 440000

　　(3)2012年12月31日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280000÷(280000+120000)=70%

　　2012年12月31日確認的勞務收入=600000×70%-0=420000(元)

　　2012年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)

　　借：預收賬款 420000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 420000

　　借：主營業(yè)務成本 280000

　　　　貸：勞務成本 280000

　　計提營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加：

　　借：營業(yè)稅金及附加 14112

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅12600(420000×3%)

　　應交稅費——應交城市維護建設稅 882

　　應交稅費——教育費附加 378

　　應交稅費——地方教育附加252。

　　計算企業(yè)所得稅：

　　借：所得稅費用——當期所得稅費用31472 (420000-280000-14112)×25%

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 31472。