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固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整

2014-12-11 13:55:38東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,固定資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

  1.計(jì)提減值準(zhǔn)備

  【例1】某一般居民企業(yè)(下同),2010年固定資產(chǎn)發(fā)生減值,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

  借:資產(chǎn)減值損失          500000

    貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備        500000

  納稅調(diào)整:計(jì)提的減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  2.處置固定資產(chǎn)

  【例2】某企業(yè)2010年因一項(xiàng)固定資產(chǎn)陳舊,需對(duì)外處置,該固定資產(chǎn)取得時(shí)賬面原值100萬(wàn)元,處置時(shí)企業(yè)已計(jì)提累計(jì)折舊60萬(wàn)元,計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)也是100萬(wàn)元。處置時(shí),允許稅前扣除的累計(jì)折舊為68萬(wàn)元,發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元;出售時(shí)取得貨款26萬(wàn)元。與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元、遞延所得稅負(fù)債2萬(wàn)元(不考慮其他稅費(fèi))。

  借:固定資產(chǎn)清理       200000

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備       200000

  累計(jì)折舊          600000

    貸:固定資產(chǎn)        1000000

  借:固定資產(chǎn)清理      10000

    貸:銀行存款        10000

  借:銀行存款        260000

    貸:固定資產(chǎn)清理      260000

  借:固定資產(chǎn)清理      50000

    貸:營(yíng)業(yè)外收入       50000

  借:所得稅費(fèi)用       30000

  遞延所得稅負(fù)債       20000

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)     50000

  納稅調(diào)整:稅法確認(rèn)所得=26-(100-68)-1=-7(萬(wàn)元),也就是確認(rèn)損失7萬(wàn)元,而會(huì)計(jì)確認(rèn)利得5萬(wàn)元,因此,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=5-(-7)=12(萬(wàn)元)。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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