新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　1.計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　【例1】某一般居民企業(yè)(下同)，2010年固定資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　500000

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　500000

　　納稅調(diào)整：計(jì)提的減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　2.處置固定資產(chǎn)

　　【例2】某企業(yè)2010年因一項(xiàng)固定資產(chǎn)陳舊，需對(duì)外處置，該固定資產(chǎn)取得時(shí)賬面原值100萬(wàn)元，處置時(shí)企業(yè)已計(jì)提累計(jì)折舊60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)也是100萬(wàn)元。處置時(shí)，允許稅前扣除的累計(jì)折舊為68萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元;出售時(shí)取得貨款26萬(wàn)元。與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元、遞延所得稅負(fù)債2萬(wàn)元(不考慮其他稅費(fèi))。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　200000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 200000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　600000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　1000000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　10000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　10000

　　借：銀行存款　　　　　　　　260000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　260000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　50000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　50000

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　30000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　20000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　50000

　　納稅調(diào)整：稅法確認(rèn)所得=26-(100-68)-1=-7(萬(wàn)元)，也就是確認(rèn)損失7萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)確認(rèn)利得5萬(wàn)元，因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=5-(-7)=12(萬(wàn)元)。