(七)非正常損失

　　發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　(八)免征增值稅收入

　　納稅人提供應稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　(九)當月繳納本月增值稅

　　當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【案例】

　　M貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管 稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)事項通知書》，告知對其實行納稅輔導期管理。9月3日，M公司當月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元 (含稅);18日該公司再次到主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預繳增值稅。

　　預繳增值稅稅款的計算：

　　86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)

　　相關(guān)會計處理：

　　借：應交稅費-應交增值稅(已交稅金)2324.32

　　　　貸：銀行存款2324.32

　　(十)購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　【案例】

　　2013年10月，濟南S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。

　�、�.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)-稅控設(shè)備1416

　　　　貸：銀行存款1416

　�、�.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費

　　借：管理費用370

　　　　貸：銀行存款370

　�、�.抵減當月增值稅應納稅額

　　借：應交稅費-應交增值稅(減免稅款)1786

　　　　貸：管理費用370

　　遞延收益1416

　�、�.以后各月計提折舊時(按3年，殘值10%舉例)

　　借：管理費用35.40

　　　　貸：累計折舊35.40

　　借：遞延收益35.40

　　　　貸：管理費用35.40

　　(十一)簡易計稅方法

　　一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。

　　一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務(wù)，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應稅服務(wù)應繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。

　　【案例】

　　2013年10月25日，濟南Z巴士公司當天取得公交乘坐費85000元。

　　計算按簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款85000÷103%×3%=2475.73元，相應會計處理為：

　　借：現(xiàn)金85000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入82524.27

　　應交稅費-未交增值稅2475.73

　　(十二)稅款繳納

　　月末，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費應交增值稅” 科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目�；�?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?“應交稅費應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“應交稅費應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科 目。

　　一般納稅人的“應交稅費應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅�！皯�交稅費未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。

　　次月繳納本月應交未交的增值稅，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。

　　(十三)小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)

　　小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　(十四)小規(guī)模納稅人初次購入稅控設(shè)備

　　小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記 “固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按 期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　(十五)小規(guī)模納稅人稅款繳納

　　小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄。

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