在會計賬務(wù)處理中，除“準(zhǔn)則”及制度作出明確規(guī)定的普遍性業(yè)務(wù)處理之外，還會經(jīng)常遇到一些非常規(guī)的特殊事項，這些問題也是會計核算的難點�，F(xiàn)就二十五個問題的會計處理方式提出自己的建議，供大家參考。

　　1.“補(bǔ)貼收入”在會計報表如何設(shè)置

　　對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會計科目核算�！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無余額，該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項目，可在“營業(yè)外收入”項目中反映。

　　2.被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)繳的所得稅處理

　　(一)調(diào)整應(yīng)繳所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅

　　(二)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配———未分配利潤

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　(三)補(bǔ)繳稅款時

　　借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　對查補(bǔ)的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，通過“未分配利潤”項目來反映。

　　3.貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理

　　(一)收到貨物時估價入賬：

　　借：原材料

　　　　貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款

　　下月初用紅字沖銷。

　　(二)收到發(fā)票時：

　　借：原材料

　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　如果收到發(fā)票余額與暫估價款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應(yīng)沖銷銷售成本。

　　4.代理出口的會計處理

　　(一)收到代出口商品時

　　借：受托代銷商品

　　　　貸：代銷商品款

　　(二)出口銷售時，按實際售價

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，

　　借：代銷商品款

　　　　貸：受托代銷商品

　　(三)歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：代購代銷收入(手續(xù)費收入)

　　銀行存款

　　(四)代理進(jìn)口

　　1.收到委托單位的收購資金時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　2.支付代購進(jìn)口商品貨款及運雜費時：

　　借：商品采購(進(jìn)價成本)

　　應(yīng)收賬款(代墊運雜費)

　　　　貸：銀行存款

　　3.將購進(jìn)商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：商品采購(進(jìn)價成本)

　　應(yīng)收賬款(代墊運雜費)

　　代購代銷收入(代理手續(xù)費)

　　5.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理

　　銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。

　　預(yù)收售房款，開收據(jù)時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款

　　收最后一期房款，開發(fā)票時：

　　借：銀行存款(最后一期房款)

　　預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　此處應(yīng)注意，預(yù)收購房款應(yīng)在收到時計算應(yīng)繳稅金，年末未形成銷售的還要預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　6.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理

　　某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理?如飼料：

　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等

　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅

　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬。

　　借：“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目

　　　　貸：“補(bǔ)貼收入”科目

　　另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳增值稅明細(xì)表”的“已繳稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。

　　7.增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理

　　“因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣�！币虼�，當(dāng)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額。