實(shí)務(wù)操作
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增值稅一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理
自《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔1993〕83號(hào))發(fā)布開始,財(cái)政部就增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法和小規(guī)模納稅企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定,但一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,卻一直未予明確。目前,實(shí)務(wù)上普遍采用如下會(huì)計(jì)處理方法:
借:相關(guān)科目
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
其中,銷項(xiàng)稅額為按照簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳增值稅額。
但是,當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時(shí),這種會(huì)計(jì)處理方法與《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人,以下簡(jiǎn)稱納稅申報(bào)表)有沖突,而不管是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào))下發(fā)的非“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報(bào)表,還是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào))下發(fā)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報(bào)表,F(xiàn)舉例分析如下:
A公司主營(yíng)鋼材和商品混凝土業(yè)務(wù),其自產(chǎn)商品混凝土符合簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)定。當(dāng)月鋼材銷售額800萬元,采購(gòu)額900萬元;商品混凝土銷售收入318萬元(含稅)。企業(yè)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為(單位:萬元,下同):
1.銷售鋼材
借:應(yīng)收賬款——××客戶936
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136。
2.采購(gòu)鋼材
借:庫存商品900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153
貸:應(yīng)付賬款——××供應(yīng)商1053。
3.銷售混凝土
借:應(yīng)收賬款——××客戶318
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品混凝土300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)18。
假定企業(yè)上期留抵稅額為0,本期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=136+18-153=1(萬元)。
而在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí),適用一般計(jì)稅方法的鋼材業(yè)務(wù),銷項(xiàng)稅額136萬元填入主表第十一行,進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元填入主表第十二行,第十九行“應(yīng)納稅額”應(yīng)當(dāng)為0,第二十行“期末留抵稅額”為17萬元;商品混凝土業(yè)務(wù)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額18萬元填入主表第二十一行;第二十四行“應(yīng)納稅額合計(jì)”=第十九行+第二十一行=18(萬元)。
也就是說,本期應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)表結(jié)果不一致。究其原因,會(huì)計(jì)處理將兩種計(jì)稅方法的納稅結(jié)果在未考慮“留抵”時(shí),提前進(jìn)行了合并。
參照《財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)字〔1995〕22號(hào))規(guī)定,筆者主張將一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,分錄如下:
借:相關(guān)科目
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。
如上例中,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售商品混凝土業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款——××客戶318
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品混凝土300
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅18。
這樣,上例中的銷項(xiàng)稅額只有136萬元,而進(jìn)項(xiàng)稅額仍為153萬元,因此按一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額為0,留抵稅額為17萬元;按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額為18萬元,與納稅申報(bào)表完全一致。
采用這種會(huì)計(jì)處理方法,當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時(shí),就不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不一致的錯(cuò)誤結(jié)果。
當(dāng)然,如果企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法,則上例中的銷售商品混凝土業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款——××客戶318
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品混凝土271.79
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)46.21。
同時(shí),用于商品混凝土的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù),作如下分錄:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款——××客戶。
適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減半征收的會(huì)計(jì)處理
減半征收是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的重要組成部分,因此在討論簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理時(shí),必須同時(shí)關(guān)注減半征收的稅務(wù)處理。
目前,實(shí)務(wù)上對(duì)于減半征收有兩種會(huì)計(jì)處理方法:一是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率4%全額計(jì)提增值稅,然后將減半的部分作為補(bǔ)貼收入;二是直接減半,按2%計(jì)提增值稅。
相對(duì)來說,方法二簡(jiǎn)單直觀,但是在填報(bào)納稅申報(bào)表附表一時(shí),因?yàn)闆]有設(shè)計(jì)2%征收率這一欄,會(huì)出現(xiàn)不能對(duì)號(hào)入座的困難。而且直接減半計(jì)提后,主表第二十三行“應(yīng)納稅額減征額”不再填寫,不能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,方法一既能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠,又不會(huì)出現(xiàn)納稅申報(bào)表的填報(bào)困難。會(huì)計(jì)分錄如下:
1.計(jì)提時(shí)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。
2.減半征收
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入。
例如,武漢市某一般納稅人企業(yè)2013年1月銷售一臺(tái)設(shè)備,變價(jià)收入10.4萬元。經(jīng)查,該設(shè)備為2007年5月購(gòu)置。那么應(yīng)當(dāng)作如下相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄:
1.計(jì)提時(shí)
借:銀行存款10.4
貸:固定資產(chǎn)清理10
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.4。
2.減半征收
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.2
貸:營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入0.2。
也就是說,固定資產(chǎn)清理的銷售額10萬元填入納稅申報(bào)表附表一第十行第三列,稅金0.4萬元填入納稅申報(bào)表附表一第十行第四列,減半稅額0.2萬元填入納稅申報(bào)表主表第二十三行。這樣,既解決了填寫納稅申報(bào)表時(shí)對(duì)號(hào)入座的問題,又完整體現(xiàn)了稅收減免優(yōu)惠。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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