一、“天貓”賣(mài)家銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的分析

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》規(guī)定“銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。毋庸置疑， “天貓”賣(mài)家銷(xiāo)售收入的確認(rèn)也應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足上述五項(xiàng)確認(rèn)條件，關(guān)鍵問(wèn)題在于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定。

　　“天貓”交易平臺(tái)的交易流程基本包括以下四步：第一步，買(mǎi)家下訂單，并將貨款與運(yùn)費(fèi)劃轉(zhuǎn)至“支付寶”;第二步，賣(mài)家按照買(mǎi)家的商品需求以及收貨地址，向快遞公司發(fā)出訂單;第三步，快遞公司把貨物送達(dá)買(mǎi)家;第四步，買(mǎi)家收到貨物后簽發(fā)支付密令，“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家資金賬戶(hù)。有學(xué)者認(rèn)為網(wǎng)上交易的成功率無(wú)法預(yù)料，“只訂購(gòu)不付款”或者“夭折交易”行為時(shí)有發(fā)生，因此，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)確定為第四步結(jié)束之時(shí)，即“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家資金賬戶(hù)，買(mǎi)家付款之前的訂購(gòu)行為，賣(mài)家不應(yīng)做會(huì)計(jì)處理，買(mǎi)家支付到支付寶的凍結(jié)款項(xiàng)也不能作為賣(mài)家的資產(chǎn)。

　　然而，買(mǎi)家在確認(rèn)貨物之前先將貨款劃轉(zhuǎn)至支付寶賬戶(hù)，收到貨物確認(rèn)完好無(wú)損之后再將貨款由支付寶賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家賬戶(hù)，除非經(jīng)過(guò)正當(dāng)理由申請(qǐng)退款，否則買(mǎi)家無(wú)法將貨款再劃轉(zhuǎn)回個(gè)人資金賬戶(hù)，這種交易方式實(shí)際上增強(qiáng)了雙方對(duì)“天貓”交易平臺(tái)的信任。一般情況下，買(mǎi)家將款項(xiàng)劃至支付寶之后，賣(mài)家就需按照要求發(fā)貨，退貨的可能性并不大，除非產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題。賣(mài)家將貨物交付快遞公司后，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)家，這與托收承付中的驗(yàn)貨承付方式類(lèi)似。因此，賣(mài)家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，在實(shí)際交易過(guò)程中，賣(mài)家也是在發(fā)貨時(shí)即開(kāi)具發(fā)票并一同送達(dá)買(mǎi)家手中。

　　二、“天貓” 賣(mài)家促銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)處理

　　與傳統(tǒng)交易相比，“天貓”賣(mài)家的促銷(xiāo)方式更加多種多樣，存在節(jié)日折扣、滿(mǎn)額優(yōu)惠、贈(zèng)送禮品、贈(zèng)送優(yōu)惠券、免運(yùn)費(fèi)、送積分等各種促銷(xiāo)行為。這就相應(yīng)增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性與模糊性，亟須對(duì)此進(jìn)行規(guī)范確定。

　　1. 節(jié)日折扣�！疤熵垺辟u(mài)家諸如雙十一、國(guó)慶節(jié)日折扣等促銷(xiāo)方式與實(shí)體店鋪節(jié)日折扣的會(huì)計(jì)核算相同，都應(yīng)當(dāng)將節(jié)日折扣作為銷(xiāo)售折扣處理，賣(mài)家應(yīng)當(dāng)按照折扣后的價(jià)款開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。

　　例1：某服飾類(lèi)品牌公司在天貓?jiān)O(shè)專(zhuān)賣(mài)店進(jìn)行網(wǎng)上銷(xiāo)售，“雙11”期間對(duì)所列商品進(jìn)行半價(jià)出售，某上衣原價(jià)1 053元，現(xiàn)價(jià)585元，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照折扣后售價(jià)585元進(jìn)行。

　　借：銀行存款585;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500(500÷1.17)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85(500÷1.17×0.17)。

　　2. 滿(mǎn)額即減。滿(mǎn)額即減是指當(dāng)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)金額達(dá)到一定數(shù)額后，賣(mài)家給予一定的折扣，例如滿(mǎn)100元減10元，滿(mǎn)200元減30元等。由于該種促銷(xiāo)方式的扣減金額與銷(xiāo)售額在一張發(fā)票上反映，因此，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)視為銷(xiāo)售折扣，按照抵減后的金額開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，由于買(mǎi)家為達(dá)到限額要求，往往購(gòu)買(mǎi)多種產(chǎn)品，關(guān)于不同種類(lèi)產(chǎn)品的計(jì)價(jià)則屬于賣(mài)家商品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，一般按照商品的公允價(jià)值比例確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　例2：某鞋類(lèi)品牌公司在天貓專(zhuān)賣(mài)店針對(duì)女士商務(wù)皮鞋推出“滿(mǎn)600減50元，滿(mǎn)1 000減100元”的優(yōu)惠活動(dòng)，某買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)兩款皮鞋，價(jià)款共計(jì)1 270元，扣減100元后買(mǎi)家支付1 170元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款1 170;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000(1 170÷1.17)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)117(1 170÷1.17×0.17)。

　　3. “買(mǎi)一贈(zèng)一”與“買(mǎi)多贈(zèng)一”。買(mǎi)一贈(zèng)一或買(mǎi)多贈(zèng)一等促銷(xiāo)行為是指當(dāng)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，賣(mài)家贈(zèng)送一件同類(lèi)商品或非同類(lèi)商品。由于企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送商品應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，但關(guān)于該種促銷(xiāo)方式中的贈(zèng)品是否屬于無(wú)償贈(zèng)送并沒(méi)有明確規(guī)定，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理也會(huì)有所差異。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。該項(xiàng)規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據(jù)立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買(mǎi)贈(zèng)行為并不屬于無(wú)償贈(zèng)送，贈(zèng)品是商品銷(xiāo)售的重要組成部分，并不是獨(dú)立行為，不能按照無(wú)償贈(zèng)送處理。

　　例3：某食品品牌公司天貓專(zhuān)賣(mài)店對(duì)某一干貨食品進(jìn)行“買(mǎi)五贈(zèng)一”的促銷(xiāo)活動(dòng)，該食品單價(jià)為120元，某買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)5件商品并獲贈(zèng)1件商品，按照公允價(jià)值比例確認(rèn)每件商品單價(jià)100元，該食品公司應(yīng)當(dāng)按照100元確認(rèn)每件商品的銷(xiāo)售收入與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　借：銀行存款600;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入512.82(600÷1.17)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)87.18(600÷1.17×0.17)。

　　4. 免運(yùn)費(fèi)。免運(yùn)費(fèi)是指由賣(mài)家承擔(dān)買(mǎi)家所購(gòu)商品運(yùn)費(fèi)的促銷(xiāo)方式。一般情況下，買(mǎi)家在“天貓”平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)需要繳納10元不等的運(yùn)費(fèi)，并通過(guò)支付寶將運(yùn)費(fèi)與貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家賬戶(hù)，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣(mài)家替買(mǎi)家墊付運(yùn)費(fèi)的行為，賣(mài)家收取買(mǎi)家的運(yùn)費(fèi)往往高于其最終支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)。因此，賣(mài)家收取運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)銷(xiāo)售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運(yùn)費(fèi)時(shí)則確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用，并按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)運(yùn)費(fèi)免除后，該運(yùn)費(fèi)實(shí)際由商品貨款加以彌補(bǔ)，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，其會(huì)計(jì)處理與收取運(yùn)費(fèi)時(shí)相同，只是所確認(rèn)的收入與增值稅將有所降低。

　　例4：某家具天貓賣(mài)家在12月份期間推出包郵活動(dòng)，免除200元以上的所有商品運(yùn)費(fèi)，其在該期間共賣(mài)出某件單價(jià)在200元以上的家具100件，合計(jì)45 000元，共支付快遞公司運(yùn)費(fèi)1 000元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款45 000;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38 461.54(45 000÷1.17)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6 538.46(45 000÷1.17×0.17)。借：銷(xiāo)售費(fèi)用930(1 000×93%)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)70(1 000×7%);貸：銀行存款1 000。

　　5. 贈(zèng)券優(yōu)惠券。贈(zèng)送優(yōu)惠券是指買(mǎi)家在購(gòu)物前贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券抵減購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的促銷(xiāo)行為，或者買(mǎi)家購(gòu)物之后贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券待買(mǎi)家在以后任一期間或特定期間再次購(gòu)物時(shí)使用的促銷(xiāo)行為。

　　對(duì)于在買(mǎi)家購(gòu)物前贈(zèng)送的購(gòu)物券，例如天貓眾多品牌專(zhuān)賣(mài)店開(kāi)展 “收藏門(mén)店送10元購(gòu)物券”活動(dòng)，買(mǎi)家收藏后支付貨款立減10元，賣(mài)家在發(fā)貨時(shí)按照抵減后的金額開(kāi)具發(fā)票，因此，賣(mài)家可以將其作為銷(xiāo)售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和增值稅。

　　對(duì)于在買(mǎi)家購(gòu)物之后贈(zèng)送的購(gòu)物券，存在兩種會(huì)計(jì)處理方式，第一種是贈(zèng)送優(yōu)惠券時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，待買(mǎi)家再次購(gòu)物使用時(shí)將其視同銷(xiāo)售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，第二種是遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈(zèng)購(gòu)物券金額先確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待買(mǎi)家使用優(yōu)惠券時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于未使用的購(gòu)物券則沖減當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　例5：某天貓專(zhuān)賣(mài)店向曾經(jīng)購(gòu)買(mǎi)過(guò)其商品的10 000名顧客贈(zèng)送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購(gòu)買(mǎi)其商品時(shí)使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付330元。

　　其會(huì)計(jì)處理如下：①不對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借：銀行存款330;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入282.05，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)47.95。②對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，以后收回沖減預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷(xiāo)售費(fèi)用200 000;貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200 000。借：銀行存款330，預(yù)計(jì)負(fù)債20;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入299.15，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)50.85。

　　通過(guò)上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，將對(duì)公司損益與增值稅計(jì)算產(chǎn)生不同的結(jié)果�？傮w來(lái)講，若不考慮成本因素，述單筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的第二種處理方法所確認(rèn)的最終損益為279.15元(299.15-20)，與第一種方法確認(rèn)的最終損益相差2.9元，但所計(jì)算的增值稅將增加2.9元(50.85-47.95)，兩種處理方式對(duì)現(xiàn)金流并沒(méi)有影響。

　　6. 贈(zèng)送積分。贈(zèng)送積分是指天貓商家在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)結(jié)算后給予買(mǎi)家相應(yīng)積分，買(mǎi)家在以后期間可將其用于“天貓”任一賣(mài)家任一商品的購(gòu)買(mǎi)，100積分折算為1元。由于買(mǎi)家在積分后續(xù)使用中的任意性，在實(shí)務(wù)操作中，積分具體分為支付積分與消費(fèi)積分兩類(lèi)，支付積分是指商家向買(mǎi)家贈(zèng)送積分時(shí)，同時(shí)要將積分所折算的等額金額劃轉(zhuǎn)至“天貓”積分賬戶(hù)，即商家收到的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)為貨款與運(yùn)費(fèi)之和扣除所贈(zèng)積分對(duì)等金額之后的差額;而消費(fèi)積分是指買(mǎi)家在“天貓”購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，所支付的價(jià)款實(shí)為貨款與運(yùn)費(fèi)之和扣除所用積分對(duì)等金額之后的差額，所用積分對(duì)等金額則有“天貓”積分賬戶(hù)支付。

　　財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。該文件中的積分贈(zèng)與目的在于增強(qiáng)顧客的忠誠(chéng)度，積分的換購(gòu)商品也是企業(yè)自身的全部或特定商品，“天貓”商家的積分使用則是非特定的，適用于“天貓”所有商家，因此其會(huì)計(jì)核算不能采用先確認(rèn)遞延收益再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的辦法。

　　只要在“天貓”購(gòu)買(mǎi)商品便會(huì)獲得與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款成一定比例的積分，該比例主要取決于商品價(jià)款、商家的盈利期望以及促銷(xiāo)愿望等因素，也不要求買(mǎi)家將積分專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)買(mǎi)自身商品，因此，賣(mài)家贈(zèng)送時(shí)可以將其作為一種促銷(xiāo)手段，作為商家在“天貓”進(jìn)行銷(xiāo)售的固定費(fèi)用，該費(fèi)用與售價(jià)成正比例。而當(dāng)賣(mài)家收到買(mǎi)家用積分抵用價(jià)款時(shí)，無(wú)須進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理，只是該筆抵用價(jià)款由“天貓”積分賬戶(hù)支付而已。

　　例6：某家電天貓賣(mài)家所售某熱水器價(jià)格為1 000元，贈(zèng)送10 000積分(折合100元)。

　　該筆交易的會(huì)計(jì)處理如下：①賣(mài)家發(fā)貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款1 000;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)145.30。②賣(mài)家收款時(shí)，積分所折算價(jià)款轉(zhuǎn)入天貓平臺(tái)積分賬戶(hù)：借：銀行存款900，銷(xiāo)售費(fèi)用100;貸：應(yīng)收賬款1 000。

　　例7：某酒類(lèi)天貓賣(mài)家銷(xiāo)售一單白酒，價(jià)款合計(jì)為702元，其買(mǎi)家支付時(shí)，用積分支付52元，發(fā)貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款——零售客戶(hù)650、——天貓積分賬戶(hù)52;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)102。

　　三、總結(jié)

　　“天貓”交易平臺(tái)的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)交易并無(wú)差異，賣(mài)家發(fā)貨時(shí)與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬便同時(shí)轉(zhuǎn)移，因此，賣(mài)家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。然而，與傳統(tǒng)交易相比，“天貓”網(wǎng)上交易的促銷(xiāo)方式更加繁多，并且許多促銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有明確規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)促銷(xiāo)方式的目的、買(mǎi)家對(duì)優(yōu)惠券、積分的利用方式、會(huì)計(jì)核算原則以及稅法的精神進(jìn)行相應(yīng)處理。