【問題1】

　　我公司將現(xiàn)有的存貨(商品房)，根據(jù)集團公司的要求，剝離給總公司，同時沖減資本公積。請問就此業(yè)務(wù)我公司是否納稅?

　　【解答】

　　公司相當于將商品房無償贈送或分配給母公司，按現(xiàn)行稅收政策相關(guān)規(guī)定需要繳納：營業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅及印花稅。

　　【問題2】

　　請問依據(jù)的文件是什么?

　　【解答】

　　一、營業(yè)稅及附加

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人視同發(fā)生應稅行為。子公司將商品房剝離給母公司，實質(zhì)為子公司將商品房無償贈送給母公司，因此，子公司應視同發(fā)生應稅行為，按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。

　　二、土地增值稅

　　《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納土地增值稅。

　　《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)規(guī)定，細則所稱的“贈與”是指如下情況：

　　(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。

　　(二)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

　　上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認：

　　1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定;

　　2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)禺斈�、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

　　根據(jù)上述規(guī)定，子公司將商品房剝離給母公司，不屬于《土地增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，應視同銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅。

　　三、企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。……(五)用于對外捐贈;

　　根據(jù)上述規(guī)定，子公司將商品房剝離給母公司應視同銷售該商品房，確認收入，相應合規(guī)的商品房成本費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”準予稅前扣除。

　　四、印花稅

　　《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

　　第二條規(guī)定，下列憑證為應納稅憑證：

　　(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　《印花稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

　　因此，子公司將商品房剝離給母公司，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時，應繳納印花稅。

　　【問題3】

　　會計處理是沖減了資本公積，是否為投資收回?

　　【解答】

　　《企業(yè)會計準則》(2006)的規(guī)定，資本公積核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　若企業(yè)減資，股東收回投資，對收回的投資不僅僅是沖減資本公積，還涉及沖減實收資本等。