某房地產開發(fā)公司和拆遷戶達成拆遷協(xié)議,被拆遷戶甲取得公司住宅拆遷補償款71304元,同時公司還原其房屋面積為92.56平方米。其中,拆遷置換面積為59.42平方米(置換單價為1395元/平方米),超置換面積33.14平方米(市場單價為3271元/平方米)。該公司為甲開具不動產銷售發(fā)票,開具金額為191292元(59.42×1395+33.14×3271)。該房屋單位成本為1921元/平方米。這項業(yè)務應如何進行財稅處理?
對該公司拆遷補償返還給甲的房屋,應按規(guī)定計算繳納銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及其附加。根據國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函發(fā)〔1995〕549號)的規(guī)定,對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分,由當地稅務機關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅,對最終轉讓時未作價結算的住宅區(qū)配套公共設施(如居委會用房、車棚、托兒所等),凡轉讓收入已包含在住宅房屋轉讓價格中并已征收營業(yè)稅的,不再征收營業(yè)稅。
賬務處理如下:
1.支付拆遷補償款
借:開發(fā)成本——土地征用費及拆遷補償費 71304
貸:銀行存款 71304
2.銷售房屋給拆遷戶
借:銀行存款 191292
貸:主營業(yè)務收入 191292
3.計提稅金及附加
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交營業(yè)稅 9564.60
應交稅費——應交城建稅(依企業(yè)適用城建稅稅率確定)
應交稅費——教育費附加 286.94
營業(yè)稅計稅營業(yè)額為191292元(59.42×1395+33.14×3271),應繳納營業(yè)稅9564.60元。
4.結轉成本
借:主營業(yè)務成本 177807.76(1921×92.56)
貸:開發(fā)成品177807.76
責任編輯:初曉微茫
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