財(cái)政性資金是指企業(yè)來源于各級財(cái)政及有關(guān)部門的資金，包括國家財(cái)政直接投資注入資本金、項(xiàng)目投資補(bǔ)助資金、貸款貼息資金、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助資金、政府轉(zhuǎn)貸資金、求助損失、虧損彌補(bǔ)資金和其他財(cái)政性資金等。

　　需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的財(cái)政性資金只有政府及其部門為支持企業(yè)發(fā)展而投給的財(cái)政補(bǔ)助性資金。企業(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)助性資金又形成兩種類型：征稅收入和不征稅收入。

　　在年終所得稅匯算清繳中，企業(yè)取得的財(cái)政性資金的納稅調(diào)整涉及到4張表，即A105000表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》、A105020表《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105040表《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105080表《資金折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

　　企業(yè)征稅收入的納稅調(diào)整

　　征稅收入納稅調(diào)整的原因，主要源于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則所適用的記賬基礎(chǔ)不同。會計(jì)準(zhǔn)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求按財(cái)政補(bǔ)貼性資金對企業(yè)的受益期確認(rèn)各期收入，而稅法規(guī)定采用收付實(shí)現(xiàn)制，按財(cái)政補(bǔ)貼性資金實(shí)際收到的時(shí)間確認(rèn)收入。當(dāng)按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入小于按稅法規(guī)定確認(rèn)的收入時(shí)，在納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額;當(dāng)按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入大于按稅法規(guī)定確認(rèn)的收入時(shí)，在納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

　　會計(jì)準(zhǔn)則要求將收到的財(cái)政補(bǔ)助性資金通過“遞延收益”科目核算，按受益期轉(zhuǎn)作企業(yè)收入;而稅法規(guī)定在收到財(cái)政補(bǔ)助性資金時(shí)一次性確定為收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在年終納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)填寫A105020表，該表的“賬載金額”欄填寫會計(jì)核算已轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入的財(cái)政補(bǔ)助性資金數(shù);“稅法金額”欄填寫當(dāng)年實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)助性資金數(shù);兩者的差額，就是該項(xiàng)補(bǔ)貼資金的納稅調(diào)整數(shù)，這一納稅調(diào)整數(shù)會在A105000表自動生成。

　　不征稅收入的納稅調(diào)整

　　不征稅收入納稅調(diào)整的原因在于，既然該項(xiàng)收入不納入應(yīng)納稅所得額，不征收所得稅，那么使用該項(xiàng)資金形成的費(fèi)用也不應(yīng)該抵減應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)貼性資金在單獨(dú)賬簿上反映的費(fèi)用，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　不征稅收入按規(guī)定應(yīng)符合一定的條件。按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金企業(yè)所得稅問題處理》的規(guī)定，不征稅收入應(yīng)同時(shí)具備3個(gè)條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　同時(shí)還規(guī)定不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用不得合在應(yīng)納稅所得額中扣除;將符條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥款的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金的第6年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　財(cái)政性資金形成不征稅收入的納稅調(diào)整填寫在A105040表。

　　該表第1列“取得年度”，填寫取得財(cái)政性資金的公歷年度。

　　第2列“財(cái)政性資金”，填寫納稅人相應(yīng)年度實(shí)際取得的財(cái)政性資金金額。第3列“其中：符合不征稅收入條件的資金”，填寫相應(yīng)年度實(shí)際取得的符合不征稅收入條件且已作不征稅收入處理的財(cái)政性資金的金額。

　　第4列“其中：計(jì)入本年損益的金額”，填寫“其中：符合不征稅收入條件的資金”中，會計(jì)處理時(shí)計(jì)入本年損益的金額。第5至9列“以前年度支出情況”，填寫作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，在申報(bào)年度的以前的5個(gè)年度發(fā)生的支出金額。

　　第10列“支出金額”填寫歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，在本年用于支出的金額。

　　第11列“其中：費(fèi)用化支出金額”，填寫歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，在本年用于支出計(jì)入本年損益的金額。第12列“結(jié)余金額”，填寫歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，減除歷年累計(jì)支出后尚未使用的不征稅收入的余額。第13列“其中：上繳財(cái)政金額”，填寫“結(jié)余金額”中向財(cái)政或其他撥付資金的政府部門繳回的金額。第14列“應(yīng)計(jì)本年應(yīng)稅收入額”，填寫以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥款的政府部門，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。

　　一家公司的調(diào)整實(shí)錄

　　湘西公司按市政府要求轉(zhuǎn)型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)，發(fā)生下列相關(guān)財(cái)政性資金撥款業(yè)務(wù)。2009年2月收到市財(cái)政補(bǔ)助資金400萬元，公司已分4年計(jì)入損益，該項(xiàng)資金當(dāng)年支出350萬元，2013年支出30萬元，結(jié)余20萬元已超過5年時(shí)間。

　　2010年3月收到市財(cái)政補(bǔ)助資金100萬元，在2014年用于支付生產(chǎn)工藝調(diào)整費(fèi)支出100萬元后無結(jié)余。

　　2014年1月又收到市財(cái)政補(bǔ)助資金500萬元，其中100萬元用于當(dāng)年和次年企業(yè)轉(zhuǎn)型的補(bǔ)助(50萬元/年)，當(dāng)年實(shí)際已支付生產(chǎn)工藝調(diào)整費(fèi)用60萬元，購置專用設(shè)備支付400萬元，該設(shè)備使用壽命5年。

　　根據(jù)財(cái)政性資金符合不征稅收入條件與不符合不征稅收入條件兩種情況編制2014年度有關(guān)會計(jì)分錄和所得稅納稅調(diào)整。

　　取得的政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整(單位均為“萬元”)：

　　用2013年財(cái)政補(bǔ)助資金支付生產(chǎn)工藝調(diào)整費(fèi)時(shí)(單獨(dú)記賬)：

　　借：制造費(fèi)用———生產(chǎn)工藝調(diào)整費(fèi)100

　　　　貸：銀行存款———專項(xiàng)存款100

　　2014年公司收到財(cái)政撥款時(shí)：

　　借：銀行存款———專項(xiàng)存款500

　　　　貸：遞延收益500

　　支付生產(chǎn)轉(zhuǎn)型工藝調(diào)整費(fèi)用時(shí)，

　　借：制造費(fèi)用———生產(chǎn)工藝調(diào)整費(fèi)60

　　　　貸：銀行存款———專項(xiàng)存款60

　　結(jié)轉(zhuǎn)2014年與收益有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助50萬元時(shí)：

　　借：遞延收益50

　　　　貸：營業(yè)外收入———財(cái)政補(bǔ)助50

　　用財(cái)政補(bǔ)助購置不需安裝的專用設(shè)備(單獨(dú)記賬)：

　　借：固定資產(chǎn)———專用設(shè)備400

　　　　貸：銀行存款———專項(xiàng)存款400

　　每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)(假設(shè)不考慮設(shè)備殘值)：

　　每年折舊額：80萬元(400÷5)

　　借：制造費(fèi)用———折舊費(fèi)用80

　　　　貸：累計(jì)折舊80

　　結(jié)轉(zhuǎn)與固定資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助時(shí)：

　　借：遞延收益80

　　　　貸：營業(yè)外收入———財(cái)政補(bǔ)助80

　　在A105040調(diào)整表中，2014年明細(xì)為：取得財(cái)政性資金500萬元，其中符合不征稅收入條件的資金為500萬元，計(jì)入本年損益的金額為130萬元，支出金額為460萬元，其中費(fèi)用化支出金額為100萬元，結(jié)余金額為40萬元。

　　本例符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金由于形成了固定資產(chǎn)和折舊，因此，在填寫A105085表�！顿Y產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》“稅收金額”欄的4至8列時(shí)，應(yīng)在原數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上扣減資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)以及相關(guān)折舊額。

　　取得的財(cái)政性資金不符合不征稅收入條件的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整：賬務(wù)處理，與取得的財(cái)政性資金符合不征稅收入條件的核算基本相同。所不同的是，不符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金不需要單獨(dú)核算，也就是不必在“銀行存款”科目下單獨(dú)設(shè)置“專項(xiàng)存款”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

　　在A105020表中，政府補(bǔ)助遞延收入為500萬元，賬載金額為130萬元，稅法金額為500萬元，納稅調(diào)整金額為370萬元。其中，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助合同金額為100萬元，賬載金額50萬元，稅法金額100萬元，納稅調(diào)整為50萬元;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助合同金額為400萬元，賬載金額80萬元，稅法金額400萬元，納稅調(diào)整為320萬元。