財政性資金是指企業(yè)來源于各級財政及有關部門的資金，包括國家財政直接投資注入資本金、項目投資補助資金、貸款貼息資金、專項經費補助資金、政府轉貸資金、求助損失、虧損彌補資金和其他財政性資金等。

　　需要進行所得稅納稅調整的財政性資金只有政府及其部門為支持企業(yè)發(fā)展而投給的財政補助性資金。企業(yè)收到的財政補助性資金又形成兩種類型：征稅收入和不征稅收入。

　　在年終所得稅匯算清繳中，企業(yè)取得的財政性資金的納稅調整涉及到4張表，即A105000表《納稅調整項目明細表》、A105020表《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》、A105040表《專項用途財政性資金納稅調整明細表》和A105080表《資金折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》。

　　企業(yè)征稅收入的納稅調整

　　征稅收入納稅調整的原因，主要源于稅法與會計準則所適用的記賬基礎不同。會計準則采用權責發(fā)生制，要求按財政補貼性資金對企業(yè)的受益期確認各期收入，而稅法規(guī)定采用收付實現(xiàn)制，按財政補貼性資金實際收到的時間確認收入。當按會計準則確認的收入小于按稅法規(guī)定確認的收入時，在納稅調整時，應調整增加應納稅所得額;當按會計準則確認的收入大于按稅法規(guī)定確認的收入時，在納稅調整時，應調整減少應納稅所得額。

　　會計準則要求將收到的財政補助性資金通過“遞延收益”科目核算，按受益期轉作企業(yè)收入;而稅法規(guī)定在收到財政補助性資金時一次性確定為收入計算應納稅所得額。在年終納稅調整時，應填寫A105020表，該表的“賬載金額”欄填寫會計核算已轉入當期收入的財政補助性資金數(shù);“稅法金額”欄填寫當年實際收到的財政補助性資金數(shù);兩者的差額，就是該項補貼資金的納稅調整數(shù)，這一納稅調整數(shù)會在A105000表自動生成。

　　不征稅收入的納稅調整

　　不征稅收入納稅調整的原因在于，既然該項收入不納入應納稅所得額，不征收所得稅，那么使用該項資金形成的費用也不應該抵減應納稅所得額。納稅調整時，企業(yè)應根據(jù)財政補貼性資金在單獨賬簿上反映的費用，調整增加應納稅所得額。

　　不征稅收入按規(guī)定應符合一定的條件。按照財政部、國家稅務總局《關于財政性資金企業(yè)所得稅問題處理》的規(guī)定，不征稅收入應同時具備3個條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　同時還規(guī)定不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在應納稅所得額中扣除;用于支出所形成的資產，其折舊費用不得合在應納稅所得額中扣除;將符條件的財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥款的政府部門的部分，應計入取得該資金的第6年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　財政性資金形成不征稅收入的納稅調整填寫在A105040表。

　　該表第1列“取得年度”，填寫取得財政性資金的公歷年度。

　　第2列“財政性資金”，填寫納稅人相應年度實際取得的財政性資金金額。第3列“其中：符合不征稅收入條件的資金”，填寫相應年度實際取得的符合不征稅收入條件且已作不征稅收入處理的財政性資金的金額。

　　第4列“其中：計入本年損益的金額”，填寫“其中：符合不征稅收入條件的資金”中，會計處理時計入本年損益的金額。第5至9列“以前年度支出情況”，填寫作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，在申報年度的以前的5個年度發(fā)生的支出金額。

　　第10列“支出金額”填寫歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，在本年用于支出的金額。

　　第11列“其中：費用化支出金額”，填寫歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，在本年用于支出計入本年損益的金額。第12列“結余金額”，填寫歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，減除歷年累計支出后尚未使用的不征稅收入的余額。第13列“其中：上繳財政金額”，填寫“結余金額”中向財政或其他撥付資金的政府部門繳回的金額。第14列“應計本年應稅收入額”，填寫以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥款的政府部門，應計入本年應稅收入的金額。

　　一家公司的調整實錄

　　湘西公司按市政府要求轉型農業(yè)產業(yè)化生產，發(fā)生下列相關財政性資金撥款業(yè)務。2009年2月收到市財政補助資金400萬元，公司已分4年計入損益，該項資金當年支出350萬元，2013年支出30萬元，結余20萬元已超過5年時間。

　　2010年3月收到市財政補助資金100萬元，在2014年用于支付生產工藝調整費支出100萬元后無結余。

　　2014年1月又收到市財政補助資金500萬元，其中100萬元用于當年和次年企業(yè)轉型的補助(50萬元/年)，當年實際已支付生產工藝調整費用60萬元，購置專用設備支付400萬元，該設備使用壽命5年。

　　根據(jù)財政性資金符合不征稅收入條件與不符合不征稅收入條件兩種情況編制2014年度有關會計分錄和所得稅納稅調整。

　　取得的政府補助符合不征稅收入條件的賬務處理及納稅調整(單位均為“萬元”)：

　　用2013年財政補助資金支付生產工藝調整費時(單獨記賬)：

　　借：制造費用———生產工藝調整費100

　　　　貸：銀行存款———專項存款100

　　2014年公司收到財政撥款時：

　　借：銀行存款———專項存款500

　　　　貸：遞延收益500

　　支付生產轉型工藝調整費用時，

　　借：制造費用———生產工藝調整費60

　　　　貸：銀行存款———專項存款60

　　結轉2014年與收益有關的財政補助50萬元時：

　　借：遞延收益50

　　　　貸：營業(yè)外收入———財政補助50

　　用財政補助購置不需安裝的專用設備(單獨記賬)：

　　借：固定資產———專用設備400

　　　　貸：銀行存款———專項存款400

　　每年計提固定資產折舊時(假設不考慮設備殘值)：

　　每年折舊額：80萬元(400÷5)

　　借：制造費用———折舊費用80

　　　　貸：累計折舊80

　　結轉與固定資產相關的財政補助時：

　　借：遞延收益80

　　　　貸：營業(yè)外收入———財政補助80

　　在A105040調整表中，2014年明細為：取得財政性資金500萬元，其中符合不征稅收入條件的資金為500萬元，計入本年損益的金額為130萬元，支出金額為460萬元，其中費用化支出金額為100萬元，結余金額為40萬元。

　　本例符合不征稅收入條件的財政性資金由于形成了固定資產和折舊，因此，在填寫A105085表�！顿Y產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》“稅收金額”欄的4至8列時，應在原數(shù)據(jù)的基礎上扣減資產計稅基礎以及相關折舊額。

　　取得的財政性資金不符合不征稅收入條件的賬務處理及納稅調整：賬務處理，與取得的財政性資金符合不征稅收入條件的核算基本相同。所不同的是，不符合不征稅收入條件的財政性資金不需要單獨核算，也就是不必在“銀行存款”科目下單獨設置“專項存款”明細賬戶進行核算。

　　在A105020表中，政府補助遞延收入為500萬元，賬載金額為130萬元，稅法金額為500萬元，納稅調整金額為370萬元。其中，與收益相關的政府補助合同金額為100萬元，賬載金額50萬元，稅法金額100萬元，納稅調整為50萬元;與資產相關的政府補助合同金額為400萬元，賬載金額80萬元，稅法金額400萬元，納稅調整為320萬元。