一、增值稅預(yù)交與應(yīng)交應(yīng)通過兩個(gè)明細(xì)賬戶核算

　　一般納稅人對當(dāng)月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實(shí)際工作中，企業(yè)當(dāng)月預(yù)交增值稅時(shí)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”賬戶核算。而當(dāng)月繳納上期增值稅則通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶核算。

　　【例1】2009年9月20日，甲公司預(yù)交增值稅200000元，通過銀行付訖;月末，經(jīng)計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520 000元，銷項(xiàng)稅額為980 000元;結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。10月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　9月20日，預(yù)交增值稅會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)200 000

　　　　貸：銀行存款 200 000

　　9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

　　結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=(980 000-520 000)-200 000=260 000(元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交稅金)260 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 260 000

　　10月7日，上交增值稅會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 260 000

　　　　貸：銀行存款 260 000

　　二、并非所有稅費(fèi)都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算

　　如前所述，企業(yè)繳納的稅費(fèi)有很多，但是，這些稅費(fèi)并非都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是直接繳納并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。

　　【例2】2009年1月8日，甲公司購買印花稅票，支付稅款3000元，以支票付訖。

　　借：管理費(fèi)用——稅金 3 000

　　　　貸：銀行存款 3 000

　　三、企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算

　　企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費(fèi)一般應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)也應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。如，應(yīng)從職工個(gè)人工資收入中代扣代繳的的個(gè)人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅等。

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時(shí)，應(yīng)代扣代繳職工個(gè)人所得稅。

　　【例3】1月3日，甲公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個(gè)人所得稅 36 800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)人所得稅：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 36 800

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 36 800

　　8日，上繳時(shí)個(gè)人所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 36 800

　　　　貸：銀行存款 36 800