出于盤活資產(chǎn)、提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益、有效配置資源和增加經(jīng)濟(jì)效益等目的，有些單位尤其是全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位采取承包方式經(jīng)營(yíng)已有業(yè)務(wù)。筆者發(fā)現(xiàn)部分單位并不全面了解稅法中承包經(jīng)營(yíng)納稅主體差異，而帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　【案例1】

　　北京某大學(xué)體育用品服務(wù)中心(注冊(cè)法人身份)內(nèi)設(shè)小賣店，筆者在審計(jì)該體育用品服務(wù)中心時(shí)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目及《增值稅納稅申報(bào)表》顯示每個(gè)月都繳納幾百元的稅金，但與增值稅有關(guān)的存貨采購(gòu)與銷售并沒有在賬上反映。經(jīng)詢問，該體育用品服務(wù)中心已將小賣店承包給某自然人，服務(wù)中心僅對(duì)自然人申報(bào)的銷售額計(jì)算并繳納增值稅，但并沒有核實(shí)銷售額的真實(shí)性。

　　分析：

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。所以，該體育用品服務(wù)中心不是小賣店銷售所產(chǎn)生的增值稅的納稅人，而承包小賣店的自然人才是增值稅的納稅主體。

　　同時(shí)，服務(wù)中心又不能全面掌握小賣店的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，小賣店的購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒有體現(xiàn)在服務(wù)中心的賬上，而只將增值稅繳納在服務(wù)中心賬上反映，實(shí)質(zhì)上形成了“體外循環(huán)”、“賬外賬”。

　　【案例2】

　　北京某飯店(注冊(cè)法人身份)內(nèi)設(shè)餐館，筆者在審計(jì)該飯店時(shí)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目及《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》顯示每個(gè)月都繳納幾千元的稅金，但與營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的服務(wù)收入并沒有在賬上反映。經(jīng)詢問，該飯店已將餐館承包給某自然人，飯店僅對(duì)自然人申報(bào)的服務(wù)收入計(jì)算并繳納營(yíng) 業(yè)稅，并沒有核實(shí)營(yíng)業(yè)額真實(shí)性。

　　分析：

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(下稱“承包人”)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(下稱“發(fā)包人”)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　為了確定餐館營(yíng)業(yè)稅的納稅主體，必須分析餐館承包合同，承包合同規(guī)定：發(fā)包人承擔(dān)承包人造成事件的法律責(zé)任。所以，該飯店不是餐館服務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而承包餐館的自然人才是營(yíng)業(yè)稅的納稅主體。同時(shí)，飯店又不能全面掌握餐館的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，餐館的服務(wù)業(yè)務(wù)沒有體現(xiàn)在飯店的賬上，而只將營(yíng)業(yè)稅繳納在飯店賬上反映。對(duì)本案延伸分析，假如承包合同規(guī)定：承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，則飯店為餐館服務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但飯店必須控制餐館的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將其在飯店的賬內(nèi)完整地記錄，才可以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　上面兩例操作方式在現(xiàn)實(shí)中比較常見，原因在于很多單位對(duì)承包經(jīng)營(yíng)的稅法規(guī)定認(rèn)識(shí)不足和稅收征管缺位。

　　單位將下屬的業(yè)務(wù)模塊對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，除了考慮經(jīng)濟(jì)效益之外，還必須考慮國(guó)家稅收規(guī)定，尤其是增值稅、營(yíng)業(yè)稅差異，只有無稅收風(fēng)險(xiǎn)的承包經(jīng)營(yíng)才是可取的經(jīng)營(yíng)方案。所以，單位在簽訂對(duì)外承包合同時(shí)，應(yīng)明確承包業(yè)務(wù)的納稅主體，如稅法規(guī)定單位為營(yíng)業(yè)稅的納稅主體，應(yīng)明確承包方必須向單位提供承包業(yè)務(wù)的完整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能將自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。