實(shí)務(wù)操作
東奧會(huì)計(jì)在線 >> 實(shí)務(wù)操作 >> 財(cái)稅工具 >> 公文寫作 >> 正文
涉稅鑒證的概念首次出現(xiàn)在2004年8月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)代理工作的通知》(國(guó)稅函〔2004〕957號(hào))中。在此之前,有關(guān)法律、法規(guī)和其他部門的規(guī)章及規(guī)范性文件沒有提到這一概念。國(guó)稅函〔2004〕957號(hào)文件明確,注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)既服務(wù)于納稅人,又服務(wù)于國(guó)家,是具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介行業(yè)。
國(guó)稅函〔2004〕957號(hào)文件只提出了涉稅鑒證這樣一個(gè)概念,并沒有詳細(xì)的解釋。從那時(shí)起,有關(guān)涉稅鑒證的定義成為業(yè)內(nèi)爭(zhēng)論不休的一個(gè)話題。作為注稅行業(yè)的一員,筆者就涉稅鑒證的定義及法律關(guān)系談?wù)勛约旱目捶ǎI(yè)內(nèi)商榷。
第一,涉稅鑒證的定義。
涉稅鑒證,是指在稅收征收管理過程中,稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師依委托,對(duì)鑒證材料實(shí)施必要的鑒證程序,并出具鑒證報(bào)告,證明委托鑒證事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和完整性的行為和過程。對(duì)涉稅鑒證的定義應(yīng)從以下幾個(gè)方面去把握:
1.涉稅,是指現(xiàn)實(shí)生活中的事實(shí)、事件和行為,與稅收征收管理活動(dòng)或過程相關(guān)。涉稅的概念,回答的是與納稅義務(wù)發(fā)生、納稅救濟(jì)發(fā)生的因果關(guān)系問題。
2.鑒,是指人們根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)事實(shí)真相進(jìn)行的辨別、評(píng)定、確認(rèn)、判斷等行為和過程。
3.證,是指人們?nèi)〉糜嘘P(guān)待證事實(shí)證據(jù),并按規(guī)定程序作證的行為和過程!白C”的核心作用是證明,證明是指用真實(shí)材料來表明或斷定人或事物的真實(shí)性。在鑒證的概念中,“證”不是指證明材料。
4.鑒證,是指人們?cè)谔囟ɑ顒?dòng)中,對(duì)待證事實(shí)或事項(xiàng),按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行特定程序進(jìn)行判斷、評(píng)價(jià),出具書面報(bào)告,并發(fā)表鑒證結(jié)論的行為和過程。
5.涉稅鑒證當(dāng)中的“稅”,是訴訟領(lǐng)域和稅收征管當(dāng)中的稅收問題。涉稅鑒證活動(dòng)不涉及實(shí)體法領(lǐng)域,僅出現(xiàn)在程序法領(lǐng)域當(dāng)中。程序法當(dāng)中所涉及的領(lǐng)域包括行政訴訟活動(dòng)、刑事訴訟活動(dòng)、民事訴訟活動(dòng)和稅收征管活動(dòng)領(lǐng)域。
第二,涉稅鑒證的法律關(guān)系。
涉稅鑒證的法律關(guān)系,不是稅收行政法律關(guān)系,而是指程序法律關(guān)系,包括刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟和稅收征收管理法律關(guān)系。我們現(xiàn)在起草的涉稅鑒證基本準(zhǔn)則中的涉稅鑒證法律關(guān)系,根據(jù)程序法律關(guān)系分析,屬于狹義的稅收法律關(guān)系。涉稅鑒證的法律關(guān)系包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:1.規(guī)范的主體——注冊(cè)稅務(wù)師和其他參加人。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)的主體,包括注冊(cè)稅務(wù)師、被鑒證單位、預(yù)期使用者和其他參加人(如鑒證助理)。鑒證業(yè)務(wù)由注冊(cè)稅務(wù)師依委托進(jìn)行,委托人可以是被鑒證單位,也可以是預(yù)期使用者。被鑒證單位與預(yù)期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師,屬于稅收征收管理活動(dòng)中的其他參加人,以證人、鑒定人、勘驗(yàn)人員身份出現(xiàn),與征收結(jié)果沒有法律上的利害關(guān)系,因而具有獨(dú)立性。注冊(cè)稅務(wù)師不是稅收征收管理當(dāng)中的當(dāng)事人,不涉及稅收征管的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)。
2.規(guī)范的客體——涉稅鑒證有關(guān)的事實(shí)。
注冊(cè)稅務(wù)師參加征收管理的目的是協(xié)助征納雙方查證被鑒證事項(xiàng)真相,正確處理征納稅事實(shí)。注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)力也有義務(wù)如實(shí)提供證言,如實(shí)作出鑒證結(jié)論,認(rèn)真進(jìn)行勘驗(yàn)。因此,涉稅鑒證法律關(guān)系的客體是鑒證事項(xiàng)的事實(shí),而不包括實(shí)體權(quán)利的請(qǐng)求。
3.規(guī)范的內(nèi)容——注冊(cè)稅務(wù)師和其他參加人的權(quán)利和義務(wù)。
注冊(cè)稅務(wù)師在征收管理中享有的權(quán)利是,實(shí)事求是地提供證言、證物、鑒定筆錄和勘驗(yàn)筆錄。承擔(dān)的義務(wù)是,準(zhǔn)確和實(shí)事求是地提供服務(wù),不徇私舞弊,不做偽證等。注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證過程中的權(quán)利和義務(wù)是程序性的權(quán)利和義務(wù),而不是實(shí)體性的權(quán)利和義務(wù)。
責(zé)任編輯:dingsk