涉稅鑒證的概念首次出現(xiàn)在2004年8月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法和稅務(wù)代理工作的通知》（國稅函〔2004〕957號）中。在此之前，有關(guān)法律、法規(guī)和其他部門的規(guī)章及規(guī)范性文件沒有提到這一概念。國稅函〔2004〕957號文件明確，注冊稅務(wù)師行業(yè)既服務(wù)于納稅人，又服務(wù)于國家，是具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會中介行業(yè)。

    國稅函〔2004〕957號文件只提出了涉稅鑒證這樣一個概念，并沒有詳細(xì)的解釋。從那時起，有關(guān)涉稅鑒證的定義成為業(yè)內(nèi)爭論不休的一個話題。作為注稅行業(yè)的一員，筆者就涉稅鑒證的定義及法律關(guān)系談?wù)勛约旱目捶�，供業(yè)內(nèi)商榷。

    第一，涉稅鑒證的定義。

    涉稅鑒證，是指在稅收征收管理過程中，稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師依委托，對鑒證材料實施必要的鑒證程序，并出具鑒證報告，證明委托鑒證事項的真實性、合法性和完整性的行為和過程。對涉稅鑒證的定義應(yīng)從以下幾個方面去把握：

    1.涉稅，是指現(xiàn)實生活中的事實、事件和行為，與稅收征收管理活動或過程相關(guān)。涉稅的概念，回答的是與納稅義務(wù)發(fā)生、納稅救濟(jì)發(fā)生的因果關(guān)系問題。

    2.鑒，是指人們根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對事實真相進(jìn)行的辨別、評定、確認(rèn)、判斷等行為和過程。

    3.證，是指人們?nèi)〉糜嘘P(guān)待證事實證據(jù)，并按規(guī)定程序作證的行為和過程�！白C”的核心作用是證明，證明是指用真實材料來表明或斷定人或事物的真實性。在鑒證的概念中，“證”不是指證明材料。

    4.鑒證，是指人們在特定活動中，對待證事實或事項，按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行特定程序進(jìn)行判斷、評價，出具書面報告，并發(fā)表鑒證結(jié)論的行為和過程。

    5.涉稅鑒證當(dāng)中的“稅”，是訴訟領(lǐng)域和稅收征管當(dāng)中的稅收問題。涉稅鑒證活動不涉及實體法領(lǐng)域，僅出現(xiàn)在程序法領(lǐng)域當(dāng)中。程序法當(dāng)中所涉及的領(lǐng)域包括行政訴訟活動、刑事訴訟活動、民事訴訟活動和稅收征管活動領(lǐng)域。

    第二，涉稅鑒證的法律關(guān)系。

    涉稅鑒證的法律關(guān)系，不是稅收行政法律關(guān)系，而是指程序法律關(guān)系，包括刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟和稅收征收管理法律關(guān)系。我們現(xiàn)在起草的涉稅鑒證基本準(zhǔn)則中的涉稅鑒證法律關(guān)系，根據(jù)程序法律關(guān)系分析，屬于狹義的稅收法律關(guān)系。涉稅鑒證的法律關(guān)系包括以下三項內(nèi)容：1.規(guī)范的主體——注冊稅務(wù)師和其他參加人。

    涉稅鑒證業(yè)務(wù)的主體，包括注冊稅務(wù)師、被鑒證單位、預(yù)期使用者和其他參加人（如鑒證助理）。鑒證業(yè)務(wù)由注冊稅務(wù)師依委托進(jìn)行，委托人可以是被鑒證單位，也可以是預(yù)期使用者。被鑒證單位與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，屬于稅收征收管理活動中的其他參加人，以證人、鑒定人、勘驗人員身份出現(xiàn)，與征收結(jié)果沒有法律上的利害關(guān)系，因而具有獨立性。注冊稅務(wù)師不是稅收征收管理當(dāng)中的當(dāng)事人，不涉及稅收征管的實體權(quán)利和義務(wù)。

    2.規(guī)范的客體——涉稅鑒證有關(guān)的事實。

    注冊稅務(wù)師參加征收管理的目的是協(xié)助征納雙方查證被鑒證事項真相，正確處理征納稅事實。注冊稅務(wù)師有權(quán)力也有義務(wù)如實提供證言，如實作出鑒證結(jié)論，認(rèn)真進(jìn)行勘驗。因此，涉稅鑒證法律關(guān)系的客體是鑒證事項的事實，而不包括實體權(quán)利的請求。

    3.規(guī)范的內(nèi)容——注冊稅務(wù)師和其他參加人的權(quán)利和義務(wù)。

    注冊稅務(wù)師在征收管理中享有的權(quán)利是，實事求是地提供證言、證物、鑒定筆錄和勘驗筆錄。承擔(dān)的義務(wù)是，準(zhǔn)確和實事求是地提供服務(wù)，不徇私舞弊，不做偽證等。注冊稅務(wù)師在鑒證過程中的權(quán)利和義務(wù)是程序性的權(quán)利和義務(wù)，而不是實體性的權(quán)利和義務(wù)。