企業(yè)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方法措施思考

　　一、引言

　　眾所周知，一個(gè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)離不開(kāi)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付、財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、收入、成本和費(fèi)用等方面的核算。在這些環(huán)節(jié)發(fā)生期間，難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)及舞弊情況，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的緩慢，甚至是危害企業(yè)的發(fā)展。此時(shí)，內(nèi)部控制制度便營(yíng)運(yùn)而生了。內(nèi)部控制制度是企業(yè)通過(guò)制定一系列的政策、方法及措施，保護(hù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保證財(cái)產(chǎn)資金的安全和完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性。

　　銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是其中最重要的環(huán)節(jié)之一，本文就將從這一業(yè)務(wù)入手，分析其內(nèi)部控制的概念、存在問(wèn)題，并提出設(shè)計(jì)策略。

　　二、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的概念

　　銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)對(duì)外銷(xiāo)售商品、產(chǎn)成品或者提供勞務(wù)，而收取款項(xiàng)的行為。這項(xiàng)業(yè)務(wù)主要包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷(xiāo)售折扣和賒銷(xiāo)信用、填制銷(xiāo)貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷(xiāo)售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷(xiāo)貨退回及銷(xiāo)貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，有利于規(guī)范銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)活動(dòng)，全面與系統(tǒng)地記錄銷(xiāo)售過(guò)程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的質(zhì)量。

　　三、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　根據(jù)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的橫向及縱向分析，我們大概可以從以下幾個(gè)方面中得出其內(nèi)部控制所存在問(wèn)題：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部存在問(wèn)題

　　1.組織結(jié)構(gòu)不合理，存在缺陷。我國(guó)財(cái)政部對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做了如下定義：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在的實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。然而有些企業(yè)并沒(méi)有妥善設(shè)置以上控制主體，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理不到位。

　　2.尚未建立客戶(hù)的信用管理制度。企業(yè)對(duì)客戶(hù)的資信情況沒(méi)有做好調(diào)查，在不清楚客戶(hù)是否有付款能力的前提下，只一味追求銷(xiāo)售量，最后導(dǎo)致款項(xiàng)無(wú)法收回，形成壞賬、呆賬。

　　(二)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)存在問(wèn)題

　　1.合同的制定不夠規(guī)范，存在漏洞。在制定合同時(shí)，應(yīng)該明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，對(duì)相關(guān)條款的描述應(yīng)準(zhǔn)確無(wú)誤。然而有些企業(yè)忽視合同的某些要求，如產(chǎn)品的規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、供貨時(shí)間等細(xì)節(jié)問(wèn)題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛，使企業(yè)的合法利益受到損害。

　　2.銷(xiāo)售的產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，引發(fā)退貨風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為達(dá)到一定的銷(xiāo)售指標(biāo)，將劣質(zhì)產(chǎn)品高價(jià)出售，客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，向有關(guān)部門(mén)反應(yīng)，要求退貨處理，損害了企業(yè)的直接利潤(rùn)，更損害了企業(yè)的信譽(yù)和形象，最嚴(yán)重的是將迫使企業(yè)倒閉。

　　3.賒銷(xiāo)問(wèn)題嚴(yán)重，應(yīng)收賬款增加。某些銷(xiāo)售企業(yè)為了拉攏客源，占據(jù)市場(chǎng)，完成年度銷(xiāo)售的指標(biāo)，采用了賒銷(xiāo)的手段，完全忽視由此帶來(lái)的生產(chǎn)成本、費(fèi)用，以及壞賬損失的增加。

　　(三)收款環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

　　1.銷(xiāo)售人員私吞貨款、中飽私囊。銷(xiāo)售人員一人包攬了合同簽訂、產(chǎn)品發(fā)貨、收取款項(xiàng)等工作，這么做雖然簡(jiǎn)化了工作程序，提高了工作效率，但是也由此帶來(lái)了隱患。某些銷(xiāo)售人員肆意更改發(fā)票價(jià)格，私吞貨款的情況也時(shí)有發(fā)生。

　　2.財(cái)務(wù)處理不及時(shí)，資金周轉(zhuǎn)困難。有的企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，回收期過(guò)長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬隨時(shí)產(chǎn)生，導(dǎo)致資金回籠困難，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

　　四、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的方法設(shè)計(jì)

　　(一)不相容的崗位應(yīng)當(dāng)分離

　　企業(yè)應(yīng)該應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。如將前期的市場(chǎng)拓展和銷(xiāo)售合同簽訂、客戶(hù)信用評(píng)估以及售后服務(wù)進(jìn)行分割，銷(xiāo)售人員主要負(fù)責(zé)在市場(chǎng)拓展和銷(xiāo)售合同簽訂;銷(xiāo)售發(fā)貨則由物流部組織安排;貨款的收回則由財(cái)務(wù)部為主負(fù)責(zé)辦理。同時(shí)制定嚴(yán)格的銷(xiāo)售收款政策，要求客戶(hù)向指定的銀行賬戶(hù)付款，嚴(yán)禁銷(xiāo)售人員直接接觸現(xiàn)金，防范銷(xiāo)售人員將企業(yè)客戶(hù)資源變?yōu)閭�(gè)人私屬資源從事舞弊活動(dòng)，損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，完善客戶(hù)信息管理

　　事先對(duì)客戶(hù)的資信情況做好調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果出具信用報(bào)告并對(duì)其信用等級(jí)給予評(píng)價(jià)，并將調(diào)查結(jié)果妥善保管;確保每年定期(或至少每年)對(duì)客戶(hù)資信情況進(jìn)行評(píng)估，并就不同的客戶(hù)明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況;建立客戶(hù)信用數(shù)據(jù)庫(kù)，采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶(hù)信用資料，防止疏漏。

　　(三)完善合同的管理制度

　　在合同制定時(shí)，應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)與法律機(jī)構(gòu)的審核，確保合同的相應(yīng)條款準(zhǔn)確無(wú)誤，不存在含糊不清的情況;確保簽約雙方具有履行合同的能力和資格，維護(hù)企業(yè)的合法利益。

　　(四)制定嚴(yán)格的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)

　　從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、工藝流程設(shè)計(jì)到原料采購(gòu)，從第一道工序到產(chǎn)品下線(xiàn)，從裝箱到運(yùn)輸，每個(gè)環(huán)節(jié)必須制定詳細(xì)的、可控制的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)質(zhì)量管理責(zé)任制。同時(shí)要明確誰(shuí)應(yīng)該對(duì)哪一個(gè)生產(chǎn)步驟負(fù)責(zé)、產(chǎn)品需要達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，以及誰(shuí)來(lái)檢查、誰(shuí)來(lái)對(duì)績(jī)效打分等責(zé)任，將質(zhì)量管理的理念貫徹到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一旦發(fā)生由于質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致退貨的，先查出問(wèn)題所在環(huán)節(jié)，而后由負(fù)責(zé)該生產(chǎn)環(huán)節(jié)的人全權(quán)負(fù)責(zé)。

　　(五)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

　　對(duì)于應(yīng)收賬款的管理可以分為事前控制、事中防范、事后監(jiān)督。事前控制應(yīng)制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)劃，對(duì)對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況做足調(diào)查，確定其是否有償債能力;事中防范應(yīng)建立應(yīng)收賬款的責(zé)任制度，明確規(guī)定責(zé)任單位和責(zé)任人;規(guī)范合同條款，防止某些企業(yè)鉆法律空子，損害本企業(yè)的利益。事后監(jiān)督應(yīng)注重款項(xiàng)的收回，對(duì)單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]董鳳鳴。企業(yè)銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討[J].中國(guó)高新技術(shù)企。2008(01)。

　　[2]范鋒春。企業(yè)會(huì)計(jì)工作中應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理[J].現(xiàn)代商業(yè)。2010(12)。

　　[3]劉探微。完善企業(yè)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)。2013(12)。