2009年5月大連市地方稅務(wù)局第三稽查局對某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司(以下簡稱A公司)2008年納稅情況進(jìn)行了納稅檢查。

　　一、納稅人基本情況

　　A公司成立于2005年4月，是一家房地產(chǎn)開發(fā)、銷售有限責(zé)任公司，A公司自成立以來僅有一個(gè)項(xiàng)目即對一個(gè)爛尾樓進(jìn)行改造、銷售(以下簡稱B項(xiàng)目)，2008年該公司的B項(xiàng)目銷售已進(jìn)入尾聲。2008年A公司申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加80多萬元，代扣代繳個(gè)人所得稅8千多元。

　　二、檢查過程及采取的檢查方法

　　(一)案件的查前準(zhǔn)備

　　檢查人員在進(jìn)戶檢查前，通過計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)了解了該公司2008年的納稅情況，發(fā)票領(lǐng)購及使用情況，經(jīng)過初步分析認(rèn)為該公司作為一個(gè)經(jīng)營收入較大的房地產(chǎn)企業(yè)的個(gè)人所得稅繳納的較少。因此，檢查組帶著這個(gè)疑問下戶檢查。

　　(二)檢查的具體方法

　　檢查人員來到企業(yè)要求其提供2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿憑證、企業(yè)所得稅年終匯算報(bào)表，特別是工資發(fā)放明細(xì)表。檢查人員兵分兩路，一路一人帶著查前的疑問要求會(huì)計(jì)打開電腦，調(diào)出個(gè)人所得稅申報(bào)明細(xì)同工資發(fā)放明細(xì)表計(jì)算的個(gè)人所得稅核對，發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅計(jì)算無問題，經(jīng)過詢問會(huì)計(jì)得知B項(xiàng)目已銷售差不多了，只剩下一些戶型不好、不見陽光的房子，銷售及相關(guān)的人員都撤了，只剩下幾個(gè)管理人員和維修工人。財(cái)務(wù)人員及經(jīng)理都在總公司開工資，所以個(gè)人所得稅在同行業(yè)的公司中可能繳納的較少。

　　另一路的檢查人員在賬簿的檢查過程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)里列支禮品、公文包、服裝等，就此問題檢查人員詢問了會(huì)計(jì)和法人代表，并同時(shí)制作了《詢問調(diào)查筆錄》。在詢問中，法人代表和會(huì)計(jì)均承認(rèn)是購買的禮品送給客戶的，但對稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國稅函(2000)57號文件及國稅發(fā)(2003)47號文件第二條第三款之規(guī)定按其他所得要求其補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅有疑義。在為納稅人服務(wù)，讓納稅人滿意的地稅理念下，檢查人員再次約見法人代表及會(huì)計(jì)，把相關(guān)的文件、稅收政策，特別是對于他們不認(rèn)可的部分重點(diǎn)向他們講解，并依法提取了帳簿、憑證及發(fā)票的復(fù)印件。

　　三、違法事實(shí)及定性處理

　　A公司2008年在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)里合計(jì)列支購買禮品5.85萬元。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》責(zé)成A公司補(bǔ)扣補(bǔ)繳2008年個(gè)人所得稅1.17萬元，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條對A公司未代扣代繳的2008年個(gè)人所得稅處一倍罰款1.17萬元。

　　四、案例分析

　　本案具有普遍的共性，目前企事業(yè)單位商業(yè)往來頻繁，以各種名目購買實(shí)物、購買購物卡、提供旅游、中獎(jiǎng)等形式送給客戶，企業(yè)將此項(xiàng)費(fèi)用列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，認(rèn)為只要按照企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整即可。從而沒有代扣代繳個(gè)人所得稅，這說明個(gè)人所得稅法的宣傳和納稅輔導(dǎo)還有待加強(qiáng)和完善。