隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大，專業(yè)化程度越來(lái)越高，各種獨(dú)立核算的子公司蜂擁而起，很多企業(yè)就形成了“指點(diǎn)江山”和“激揚(yáng)文字”分離的格局：母公司逐漸剝離為純粹的管理層，只管“指點(diǎn)江山”的事務(wù)，不做具體業(yè)務(wù);經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全部下放到各個(gè)專業(yè)子公司去做，子公司埋頭“激揚(yáng)文字”，成為一個(gè)個(gè)盈利中心。這在我國(guó)母、子公司的賬面上就形成了一個(gè)普遍的現(xiàn)象：“指點(diǎn)江山”的母公司由于沒有業(yè)務(wù)，“只出不進(jìn)”或者“少進(jìn)多出”，賬面利潤(rùn)就為負(fù)，有的甚至是嚴(yán)重虧損：“激揚(yáng)文字”的子公司由于是輕裝上陣，專業(yè)經(jīng)營(yíng)，賬面利潤(rùn)就為正，有的可以說(shuō)“肥得流油”。

　　限于稅法對(duì)合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定(有些國(guó)字頭企業(yè)集團(tuán)合并納稅需要國(guó)家稅務(wù)總局專門下文)，很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅稅款。對(duì)于這些不能合并納稅的母、子公司來(lái)說(shuō)，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生一個(gè)“稅負(fù)失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負(fù)都偏離正常值——子公司稅負(fù)偏高，母公司稅負(fù)偏低——企業(yè)總體稅負(fù)加重。

　　現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)存在這樣的母、子公司，我們案例講解如下：

　　一、企業(yè)基本情況和納稅現(xiàn)狀分析

　　某母公司為貿(mào)易企業(yè)，為了打造專業(yè)化經(jīng)營(yíng)隊(duì)伍，2008年末又將最后一個(gè)業(yè)務(wù)部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的子公司H(母公司持股90%)，并準(zhǔn)備扶持其上創(chuàng)業(yè)板。至此，母公司就成為一個(gè)不做任何具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理層，收支結(jié)構(gòu)與以前相比也發(fā)生了很大變化：

　　收入項(xiàng)目包括：全資控股子公司按稅后利潤(rùn)的50%上繳的利潤(rùn);非全資控股子公司按投資比例取得的分紅;投資證券收益;銀行存款利息收入。

　　支出項(xiàng)目包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi);本部職員的工資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi);駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi);其他費(fèi)用如審計(jì)費(fèi)、商會(huì)會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和離退休干部費(fèi)用等。

　　由于拿掉了最后一個(gè)業(yè)務(wù)部門，母公司在市場(chǎng)上的收入來(lái)源渠道就“徹底斷流”了，但其公共的支出項(xiàng)目并沒有隨之減少多少。2009年母公司的賬面虧損1000萬(wàn)元，子公司H的賬面卻盈利2000萬(wàn)元;企業(yè)利潤(rùn)較去年總體增長(zhǎng)55.68%，企業(yè)所得稅卻總體增長(zhǎng)113.32%，顯然是“稅負(fù)失衡”。

　　原因是：由于是剛剛分離，母公司與子公司H之間的一些財(cái)產(chǎn)和費(fèi)用還沒有劃分或界定清楚，比如一些屬于子公司H的費(fèi)用卻在母公司列支，子公司H占母公司的資源不負(fù)費(fèi)或者少量付費(fèi)等，這就導(dǎo)致了母公司的費(fèi)用偏大，子公司H的費(fèi)用偏小，又由于是分別納稅，盡管母公司的虧損可以與子公司H上繳的利潤(rùn)對(duì)沖，實(shí)行差額計(jì)稅，但由于母公司從子公司H那兒取得的是稅后利潤(rùn)，即本應(yīng)屬于子公司H的費(fèi)用(在母公司列支的部分費(fèi)用)沒有進(jìn)入第一道所得稅(子公司H的企業(yè)所得稅)的稅前，總體稅負(fù)就增加了�，F(xiàn)試以2009年母、子公司賬面利潤(rùn)分兩種情況進(jìn)行驗(yàn)證和分析：

　　(一)母公司1000萬(wàn)元虧損(費(fèi)用)不在子公司H的稅前扣除

　　子公司H應(yīng)繳稅金=2000×25%=500(萬(wàn)元)

　　母公司從子公司H分得利潤(rùn)=1500(稅后利潤(rùn))×90%(持股比例)=1350(萬(wàn)元)

　　按現(xiàn)行稅法，從被投資企業(yè)分回的投資利潤(rùn)是免稅收入。

　　總體納稅=500(萬(wàn)元)

　　(二)母公司1000萬(wàn)元虧損(費(fèi)用)在子公

　　司H的稅前扣除

　　子公司H應(yīng)繳稅金=(2000利潤(rùn)-1000虧損)×25%=250(萬(wàn)元)

　　母公司從子公司H分得利潤(rùn)=750(稅后利潤(rùn))×90%(持股比例)=675萬(wàn)元

　　總體納稅=250萬(wàn)元

　　第二種方式比第一種方式總體節(jié)稅250萬(wàn)元(500-250)。

　　(三)總體節(jié)稅的原因分析

　　將1000萬(wàn)元虧損記入子公司H稅前，為子公司H節(jié)約250萬(wàn)元稅金(1000×25%)。

　　二、節(jié)稅籌劃建議

　　針對(duì)這個(gè)企業(yè)的具體現(xiàn)狀，我們給出了“費(fèi)用下放”和“向下收費(fèi)”兩條節(jié)稅建議。分別介紹如下：

　　(一)“費(fèi)用下放”的節(jié)稅建議

　　這條節(jié)稅建議是基于兩個(gè)現(xiàn)狀提出來(lái)的：一是母公司的主要領(lǐng)導(dǎo)在子公司H兼職——比如母公司的總裁在子公司H擔(dān)任董事長(zhǎng)，母公司的高管在子公司H擔(dān)任董事等，但他們的薪資報(bào)酬、管理費(fèi)用等全在母公司列支，這不符合費(fèi)用要真實(shí)列支的原則;二是母公司與子公司H的辦公人員混用，即是子公司H的日常事務(wù)占用了母公司的辦公人員，但不付任何費(fèi)用。

　　“費(fèi)用下放”的節(jié)稅建議具體有二：

　　1.將在子公司H兼職的母公司高管的部分費(fèi)用“下放”給子公司H，讓子公司H提取董事會(huì)費(fèi)，據(jù)實(shí)列支在子公司H兼職的母公司高管的相關(guān)費(fèi)用。

　　依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，子公司H可以提取董事會(huì)費(fèi)，用于董事會(huì)的日常開支(包括辦公費(fèi)，外地董事會(huì)成員在企業(yè)開會(huì)和工作期間的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)、郵電費(fèi)和有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)的開支)和董事會(huì)的會(huì)務(wù)費(fèi)開支(包括董事會(huì)開會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開支)，但要制定董事會(huì)費(fèi)管理辦法，據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提，更不得發(fā)放給個(gè)人。

　　2.將部分辦公人員“下放”給子公司H，其相關(guān)費(fèi)用也隨之“下放”，在子公司H的稅前據(jù)實(shí)列支。

　　目前母公司的辦公室，外聯(lián)部、人力資源部等部門有為數(shù)不少的職員幾乎是在專職為子公司H服務(wù)，其費(fèi)用卻在母公司列支，這不合理，要做好工作，讓他們“下放”，為企業(yè)總體納稅減負(fù)。

　　通過(guò)我們的測(cè)算，這兩項(xiàng)“費(fèi)用下放”，母公司每年可以合法向子公司H轉(zhuǎn)移費(fèi)用200萬(wàn)元，直接減輕子公司H的企業(yè)所得稅50萬(wàn)元(200×25%)。

　　(二)“向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議

　　“向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議也是針對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀提出來(lái)的，由于“分離”地不夠徹底，母公司與子公司H在財(cái)產(chǎn)物資、成本費(fèi)用等方面還沒有完全“切割”，還好像“一家人”似的，比如子公司H占用母公司租賃的一層樓只按折舊收取費(fèi)用，母公司免費(fèi)為子公司H提供擔(dān)保，甚至電話費(fèi)、物業(yè)費(fèi)也是由母公司統(tǒng)一繳納，這不僅加重了總體稅負(fù)，還不利于準(zhǔn)確核算和內(nèi)部控制。

　　“向下收費(fèi)”的節(jié)稅建議具體有四：

　　1.母公司向子公司H按市場(chǎng)價(jià)格收取辦公用房租金。由于房屋折舊期長(zhǎng)，按折舊標(biāo)準(zhǔn)收取子公司H的租金低于市場(chǎng)價(jià)格，顯然違背會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則;而母公司所在地段的房?jī)r(jià)飛漲，租賃費(fèi)用也隨之高升，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算、收取租金也不違背關(guān)聯(lián)交易原則。據(jù)我們測(cè)算，單此一項(xiàng)每年就可以加大子公司H稅前費(fèi)用320萬(wàn)元，直接減輕子公司H企業(yè)所得稅80萬(wàn)元(320×25%)。而母公司只需繳納房屋轉(zhuǎn)租的營(yíng)業(yè)稅16萬(wàn)元(320×5%);轉(zhuǎn)租的房屋不用再繳納房產(chǎn)稅。

　　2.母公司向子公司H據(jù)實(shí)分?jǐn)傠娫捹M(fèi)、物業(yè)費(fèi)以及水電費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用。這一項(xiàng)每年大約有60萬(wàn)元，可以直接減輕子公司H的企業(yè)所得稅15萬(wàn)元(60×25%)。

　　3.母公司對(duì)子公司H要實(shí)行有償服務(wù)，進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，比如在擔(dān)保等方面按市場(chǎng)價(jià)格收取一些費(fèi)用，加大子公司H的稅前扣除，以便減輕總體稅負(fù)。

　　4.母公司對(duì)其他盈利的子公司或參股公司，也應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)化操作，該收費(fèi)的一定要收費(fèi)，若母公司扭虧為盈，即可最大化地減輕企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)。

　　我們的這兩項(xiàng)建議可以為子公司H直接減輕近百萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，有效地降低了企業(yè)的總體稅負(fù)。

　　從本案例可以看出，在我國(guó)企業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程中，企業(yè)稅負(fù)的增加，有時(shí)是因?yàn)槠髽I(yè)管理不規(guī)范、沒有按照“據(jù)實(shí)列支”的原則造成的，比如上述母、子公司之間，就存在“剪不斷理還亂”的財(cái)產(chǎn)和費(fèi)用關(guān)系，如果理清了，就不會(huì)出現(xiàn)“稅負(fù)失衡”的現(xiàn)象，企業(yè)的納稅成本也會(huì)降到最低。這個(gè)案例對(duì)那些已經(jīng)形成或準(zhǔn)備形成“指點(diǎn)江山”和“激揚(yáng)文字”分離格局的母、子公司，都應(yīng)有一定的啟示。