本文在總結(jié)并吸收許多優(yōu)秀會計實務工作者的經(jīng)驗的基礎上，在會計分錄編制方面，提出了一套理論與實務相結(jié)合的方法，具有理論易懂和操作簡便的特點，經(jīng)多次在理論教學和實務操作中應用，學習重點明確，效果良好，值得推廣。

　　一、從資金運動的客觀屬性談編制會計分錄的理論依據(jù)

　　1.資金運動“質(zhì)”的規(guī)定性是確定會計分錄的第一要素——會計科目的理論依據(jù)。資金運動從總體上劃分為六大會計要素，從而使資金運動變成六大會計要素的變化即經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的增減變動。但對于同一類要素內(nèi)部的增減或不同類要素的增減變化，會計分錄的結(jié)果卻是一樣的。這就達不到會計記錄經(jīng)營業(yè)務的目的。因此，必須在上述六個要素分類的基礎上對每一要素中不同質(zhì)的項目按其經(jīng)濟內(nèi)容不同進一步細劃。細分出來的每一個項目，具體代表了一類經(jīng)營業(yè)務，對每一類經(jīng)營業(yè)務設置一個會計科目，每一個會計科目就能反映一類經(jīng)營業(yè)務。設置了會計科目就應按經(jīng)營業(yè)務的具體內(nèi)容賦于每一個會計科目相應的核算內(nèi)容。使會計科目的劃分不存在核算內(nèi)容上的共容性和重復性。這一理解，可以總結(jié)出如下結(jié)論：經(jīng)營業(yè)務發(fā)生所引起變動的對應科目是非常確定的，只要熟練掌握了每個會計科目的名稱及其核算內(nèi)容，就能在編制會計分錄時，確定出會計分錄的第一要素——會計科目。

　　2.從資金運動量的規(guī)定性的理解，確定會計分錄的第二要素——記賬方向（符號）。會計科目的劃分只反映了資金質(zhì)的方面，而資金運動的結(jié)果卻都是“量”的變化。這種“量”的記錄需要一個具體的記錄形式，這一形式就是賬戶。將數(shù)量上的“增加”和“減少”記入賬戶，形成賬戶記錄的兩個方面。在借貸記賬法下，這兩方面在賬戶中是以“借”“貸”兩個符號來區(qū)別的。經(jīng)營業(yè)務發(fā)生后，如何依據(jù)經(jīng)營業(yè)務引起變動的兩個方面來確定“借”或“貸”，就形成了會計記錄中的記賬方向問題。只有按會計要素分類確定記賬方向，才能包括每一類會計的全部業(yè)務，從而達到資金的“質(zhì)”與“量”的統(tǒng)一。

　　3.從資金運動變化的規(guī)律性的理解上，掌握經(jīng)營業(yè)務的類型。經(jīng)營業(yè)務發(fā)生，引起資金發(fā)生數(shù)量上的變化，變化的結(jié)果具有很強的規(guī)律性，具體歸納為以下幾種類型：資產(chǎn)的增加，同時，負債或所有者權(quán)益也相應增加；資產(chǎn)減少，同時，負債或所有者權(quán)益相應減少；一種資產(chǎn)增加，同時另一種資產(chǎn)減少；一種負債或所有者權(quán)益增加，同時，另一種負債或所有者權(quán)益減少。同樣對上述四種經(jīng)營業(yè)務的類型，本著易理解和便于做會計分錄的角度總結(jié)為以下結(jié)論：經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生，如果引起同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動，必定是一增一減，增減金額相等；經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生，如果引起不同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動，必定是同增或同減，金額相等。

　　4.在資金運動各因素相互聯(lián)系的基礎上，理解復式記賬的含義。復式記賬法是以資金運動的“質(zhì)”與“量”性質(zhì)及其變化規(guī)律為客觀基礎。關(guān)于資金運動特征的理論是復式記賬法的基本原理。復式記賬法是對一項經(jīng)濟業(yè)務從兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中按相等金額進行記錄的方法。為了便于掌握會計分錄中項目的具體運用，可以這樣理解并總結(jié)出經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生，必然要引起兩個或兩個以上的賬戶發(fā)生了增減變動，變動金額相等。

　　經(jīng)營業(yè)務發(fā)生后，必定引起兩個或兩個以上賬戶發(fā)生變動（依據(jù)4）。因此，作分錄，首先要確定出這兩個或兩個以上發(fā)生變動的賬戶，即對應賬戶。只有熟練掌握了會計科目的名稱及其核算內(nèi)容（依據(jù)1）。才能正確確定這兩個或兩個以上的對應賬戶。找出的對應賬戶如屬同類性質(zhì)，則必定是一增一減；如屬不同性質(zhì)的賬戶，則必定是同增同減（依據(jù)3）。確定了對應賬戶及其增減性，再結(jié)合賬戶的結(jié)構(gòu)（依據(jù)2），就能確定對應賬戶的記賬方向，最后以分錄的格式描述出來，便順利地做出了會計分錄。

　　二、應用例釋

　　一筆完整的會計分錄，是由三個要素構(gòu)成的，會計分錄的三個要素是：（1）會計科目（即對應賬戶）。（2）記賬符號（也叫記賬方向）。（3）數(shù)量（金額）。故會計分錄的編制步驟有以下三步：第一步，熟練掌握科目名稱及其核算內(nèi)容，確定對應科目；第二步，依據(jù)經(jīng)營業(yè)務類型和賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向；第三步，以分錄確定的格式排列。下面，從易于確定對應賬戶的角度，對經(jīng)營業(yè)務分三種情況加以探討，并對操作方法加以例釋。

　　1.直接給出對應科目的類型業(yè)務。

　　例1：企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本6250元。劃掉本例中的“企業(yè)”“用”“轉(zhuǎn)增”幾個詞，找出引起變動的兩個賬戶是：資本公積和實收資本，由于性質(zhì)上二者均為所有者權(quán)益類賬戶，屬于資金來源類，同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動，必定是一增一減，其中實收資本必是增加，資本公積必為減少，實收資本的增加是所有者權(quán)益的增加要貸記，資本公積的減少是所有者權(quán)益的減少要借記。上述操作過程總結(jié)如下：

　　企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本6 250元。

　　對應科目：資本公積實收資本

　　賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益所有者權(quán)益

　　增減情況：減少增加

　　記賬方向：借貸

　　會計分錄：借：資本公積6 250

　　貸：實收資本6 250

　　2.給出核算內(nèi)容的類型業(yè)務。

　　例2：企業(yè)用銀行存款支付廣告費2 000元。

　　這類業(yè)務的操作方法是，先根據(jù)科目的核算內(nèi)容確定其引起變動的對應科目，然后根據(jù)賬戶的性質(zhì)判斷確定賬戶的增減性，最后，結(jié)合賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向，并以分錄格式列示之。

　　本例中“企業(yè)”、“用”、“支付”、“廣告費”均不是科目，但廣告費是“銷售費用”科目的核算內(nèi)容，這樣就找到了對應的賬戶：“產(chǎn)品銷售費用”科目和“銀行存款”科目。“產(chǎn)品銷售費用”科目是資金占用類中的費用類科目，“銀行存款”科目是資金占用類當中的資產(chǎn)類科目，性質(zhì)上屬同類，故二者的變動必定是一增一減，“銀行存款”是減少，“產(chǎn)品銷售費用”是增加，“產(chǎn)品銷售費用”科目的增加是費用的增加要借記，“銀行存款”科目的減少是資產(chǎn)的減少要貸記。

　　上述操作過程總結(jié)如下：

　　用銀行存款支付廣告費2 000元。

　　對應賬戶：銀行存款產(chǎn)品銷售費用

　　賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類費用類

　　增減情況：一十

　　記賬方向：貸借

　　分錄格式：借：產(chǎn)品銷售費用2 000

　　貸：銀行存款2 000

　　3.規(guī)定形式的類型業(yè)務。這類業(yè)務都屬于制度規(guī)定形式的，或者說都是定式，數(shù)量不多，科目一一對應。通常也把這類業(yè)務稱作“結(jié)轉(zhuǎn)分錄”。如：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的余額等等。對付這類業(yè)務只需理清結(jié)轉(zhuǎn)的先后順序，就能掌握其規(guī)律性；凡排列在前的科目必定排列在后科目的應貸科目，排列在后的恰是排列在前科目的應借科目。

　　如：將本年發(fā)生的已銷產(chǎn)品成本20000元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　對應賬戶：本年利潤產(chǎn)品銷售成本

　　賬戶性質(zhì)：利潤類費用類

　　記賬方向：借貸

　　分錄格式：借：本年利潤20 000

　　貸：產(chǎn)品銷售費用20 000

　　在全部賬戶中，不是每個賬戶都同其他賬戶形成對應關(guān)系，而只是反映客觀存在的具有相互聯(lián)系、相互制約經(jīng)濟關(guān)系的賬戶才能形成對照關(guān)系。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，按其賬戶的對應關(guān)系進行會計處理，才能正確反映資金運動，才能正確地核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務。