本文在總結(jié)并吸收許多優(yōu)秀會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)分錄編制方面，提出了一套理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合的方法，具有理論易懂和操作簡便的特點(diǎn)，經(jīng)多次在理論教學(xué)和實(shí)務(wù)操作中應(yīng)用，學(xué)習(xí)重點(diǎn)明確，效果良好，值得推廣。

　　一、從資金運(yùn)動(dòng)的客觀屬性談編制會(huì)計(jì)分錄的理論依據(jù)

　　1.資金運(yùn)動(dòng)“質(zhì)”的規(guī)定性是確定會(huì)計(jì)分錄的第一要素——會(huì)計(jì)科目的理論依據(jù)。資金運(yùn)動(dòng)從總體上劃分為六大會(huì)計(jì)要素，從而使資金運(yùn)動(dòng)變成六大會(huì)計(jì)要素的變化即經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的增減變動(dòng)。但對于同一類要素內(nèi)部的增減或不同類要素的增減變化，會(huì)計(jì)分錄的結(jié)果卻是一樣的。這就達(dá)不到會(huì)計(jì)記錄經(jīng)營業(yè)務(wù)的目的。因此，必須在上述六個(gè)要素分類的基礎(chǔ)上對每一要素中不同質(zhì)的項(xiàng)目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)一步細(xì)劃。細(xì)分出來的每一個(gè)項(xiàng)目，具體代表了一類經(jīng)營業(yè)務(wù)，對每一類經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)科目，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目就能反映一類經(jīng)營業(yè)務(wù)。設(shè)置了會(huì)計(jì)科目就應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容賦于每一個(gè)會(huì)計(jì)科目相應(yīng)的核算內(nèi)容。使會(huì)計(jì)科目的劃分不存在核算內(nèi)容上的共容性和重復(fù)性。這一理解，可以總結(jié)出如下結(jié)論：經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生所引起變動(dòng)的對應(yīng)科目是非常確定的，只要熟練掌握了每個(gè)會(huì)計(jì)科目的名稱及其核算內(nèi)容，就能在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，確定出會(huì)計(jì)分錄的第一要素——會(huì)計(jì)科目。

　　2.從資金運(yùn)動(dòng)量的規(guī)定性的理解，確定會(huì)計(jì)分錄的第二要素——記賬方向（符號(hào)）。會(huì)計(jì)科目的劃分只反映了資金質(zhì)的方面，而資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果卻都是“量”的變化。這種“量”的記錄需要一個(gè)具體的記錄形式，這一形式就是賬戶。將數(shù)量上的“增加”和“減少”記入賬戶，形成賬戶記錄的兩個(gè)方面。在借貸記賬法下，這兩方面在賬戶中是以“借”“貸”兩個(gè)符號(hào)來區(qū)別的。經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生后，如何依據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)引起變動(dòng)的兩個(gè)方面來確定“借”或“貸”，就形成了會(huì)計(jì)記錄中的記賬方向問題。只有按會(huì)計(jì)要素分類確定記賬方向，才能包括每一類會(huì)計(jì)的全部業(yè)務(wù)，從而達(dá)到資金的“質(zhì)”與“量”的統(tǒng)一。

　　3.從資金運(yùn)動(dòng)變化的規(guī)律性的理解上，掌握經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型。經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資金發(fā)生數(shù)量上的變化，變化的結(jié)果具有很強(qiáng)的規(guī)律性，具體歸納為以下幾種類型：資產(chǎn)的增加，同時(shí)，負(fù)債或所有者權(quán)益也相應(yīng)增加；資產(chǎn)減少，同時(shí)，負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)減少；一種資產(chǎn)增加，同時(shí)另一種資產(chǎn)減少；一種負(fù)債或所有者權(quán)益增加，同時(shí)，另一種負(fù)債或所有者權(quán)益減少。同樣對上述四種經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型，本著易理解和便于做會(huì)計(jì)分錄的角度總結(jié)為以下結(jié)論：經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果引起同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動(dòng)，必定是一增一減，增減金額相等；經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果引起不同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動(dòng)，必定是同增或同減，金額相等。

　　4.在資金運(yùn)動(dòng)各因素相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，理解復(fù)式記賬的含義。復(fù)式記賬法是以資金運(yùn)動(dòng)的“質(zhì)”與“量”性質(zhì)及其變化規(guī)律為客觀基礎(chǔ)。關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)特征的理論是復(fù)式記賬法的基本原理。復(fù)式記賬法是對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中按相等金額進(jìn)行記錄的方法。為了便于掌握會(huì)計(jì)分錄中項(xiàng)目的具體運(yùn)用，可以這樣理解并總結(jié)出經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶發(fā)生了增減變動(dòng)，變動(dòng)金額相等。

　　經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生后，必定引起兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶發(fā)生變動(dòng)（依據(jù)4）。因此，作分錄，首先要確定出這兩個(gè)或兩個(gè)以上發(fā)生變動(dòng)的賬戶，即對應(yīng)賬戶。只有熟練掌握了會(huì)計(jì)科目的名稱及其核算內(nèi)容（依據(jù)1）。才能正確確定這兩個(gè)或兩個(gè)以上的對應(yīng)賬戶。找出的對應(yīng)賬戶如屬同類性質(zhì)，則必定是一增一減；如屬不同性質(zhì)的賬戶，則必定是同增同減（依據(jù)3）。確定了對應(yīng)賬戶及其增減性，再結(jié)合賬戶的結(jié)構(gòu)（依據(jù)2），就能確定對應(yīng)賬戶的記賬方向，最后以分錄的格式描述出來，便順利地做出了會(huì)計(jì)分錄。

　　二、應(yīng)用例釋

　　一筆完整的會(huì)計(jì)分錄，是由三個(gè)要素構(gòu)成的，會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素是：（1）會(huì)計(jì)科目（即對應(yīng)賬戶）。（2）記賬符號(hào)（也叫記賬方向）。（3）數(shù)量（金額）。故會(huì)計(jì)分錄的編制步驟有以下三步：第一步，熟練掌握科目名稱及其核算內(nèi)容，確定對應(yīng)科目；第二步，依據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)類型和賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向；第三步，以分錄確定的格式排列。下面，從易于確定對應(yīng)賬戶的角度，對經(jīng)營業(yè)務(wù)分三種情況加以探討，并對操作方法加以例釋。

　　1.直接給出對應(yīng)科目的類型業(yè)務(wù)。

　　例1：企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本6250元。劃掉本例中的“企業(yè)”“用”“轉(zhuǎn)增”幾個(gè)詞，找出引起變動(dòng)的兩個(gè)賬戶是：資本公積和實(shí)收資本，由于性質(zhì)上二者均為所有者權(quán)益類賬戶，屬于資金來源類，同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動(dòng)，必定是一增一減，其中實(shí)收資本必是增加，資本公積必為減少，實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加要貸記，資本公積的減少是所有者權(quán)益的減少要借記。上述操作過程總結(jié)如下：

　　企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本6 250元。

　　對應(yīng)科目：資本公積實(shí)收資本

　　賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益所有者權(quán)益

　　增減情況：減少增加

　　記賬方向：借貸

　　會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積6 250

　　貸：實(shí)收資本6 250

　　2.給出核算內(nèi)容的類型業(yè)務(wù)。

　　例2：企業(yè)用銀行存款支付廣告費(fèi)2 000元。

　　這類業(yè)務(wù)的操作方法是，先根據(jù)科目的核算內(nèi)容確定其引起變動(dòng)的對應(yīng)科目，然后根據(jù)賬戶的性質(zhì)判斷確定賬戶的增減性，最后，結(jié)合賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向，并以分錄格式列示之。

　　本例中“企業(yè)”、“用”、“支付”、“廣告費(fèi)”均不是科目，但廣告費(fèi)是“銷售費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容，這樣就找到了對應(yīng)的賬戶：“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目和“銀行存款”科目。“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目是資金占用類中的費(fèi)用類科目，“銀行存款”科目是資金占用類當(dāng)中的資產(chǎn)類科目，性質(zhì)上屬同類，故二者的變動(dòng)必定是一增一減，“銀行存款”是減少，“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”是增加，“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目的增加是費(fèi)用的增加要借記，“銀行存款”科目的減少是資產(chǎn)的減少要貸記。

　　上述操作過程總結(jié)如下：

　　用銀行存款支付廣告費(fèi)2 000元。

　　對應(yīng)賬戶：銀行存款產(chǎn)品銷售費(fèi)用

　　賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類費(fèi)用類

　　增減情況：一十

　　記賬方向：貸借

　　分錄格式：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用2 000

　　貸：銀行存款2 000

　　3.規(guī)定形式的類型業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)都屬于制度規(guī)定形式的，或者說都是定式，數(shù)量不多，科目一一對應(yīng)。通常也把這類業(yè)務(wù)稱作“結(jié)轉(zhuǎn)分錄”。如：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的余額等等。對付這類業(yè)務(wù)只需理清結(jié)轉(zhuǎn)的先后順序，就能掌握其規(guī)律性；凡排列在前的科目必定排列在后科目的應(yīng)貸科目，排列在后的恰是排列在前科目的應(yīng)借科目。

　　如：將本年發(fā)生的已銷產(chǎn)品成本20000元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　對應(yīng)賬戶：本年利潤產(chǎn)品銷售成本

　　賬戶性質(zhì)：利潤類費(fèi)用類

　　記賬方向：借貸

　　分錄格式：借：本年利潤20 000

　　貸：產(chǎn)品銷售費(fèi)用20 000

　　在全部賬戶中，不是每個(gè)賬戶都同其他賬戶形成對應(yīng)關(guān)系，而只是反映客觀存在的具有相互聯(lián)系、相互制約經(jīng)濟(jì)關(guān)系的賬戶才能形成對照關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按其賬戶的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，才能正確反映資金運(yùn)動(dòng)，才能正確地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。