本文在總結(jié)并吸收許多優(yōu)秀會計實務工作者的經(jīng)驗的基礎上,在會計分錄編制方面,提出了一套理論與實務相結(jié)合的方法,具有理論易懂和操作簡便的特點,經(jīng)多次在理論教學和實務操作中應用,學習重點明確,效果良好,值得推廣。
一、從資金運動的客觀屬性談編制會計分錄的理論依據(jù)
1.資金運動“質(zhì)”的規(guī)定性是確定會計分錄的第一要素——會計科目的理論依據(jù)。資金運動從總體上劃分為六大會計要素,從而使資金運動變成六大會計要素的變化即經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的增減變動。但對于同一類要素內(nèi)部的增減或不同類要素的增減變化,會計分錄的結(jié)果卻是一樣的。這就達不到會計記錄經(jīng)營業(yè)務的目的。因此,必須在上述六個要素分類的基礎上對每一要素中不同質(zhì)的項目按其經(jīng)濟內(nèi)容不同進一步細劃。細分出來的每一個項目,具體代表了一類經(jīng)營業(yè)務,對每一類經(jīng)營業(yè)務設置一個會計科目,每一個會計科目就能反映一類經(jīng)營業(yè)務。設置了會計科目就應按經(jīng)營業(yè)務的具體內(nèi)容賦于每一個會計科目相應的核算內(nèi)容。使會計科目的劃分不存在核算內(nèi)容上的共容性和重復性。這一理解,可以總結(jié)出如下結(jié)論:經(jīng)營業(yè)務發(fā)生所引起變動的對應科目是非常確定的,只要熟練掌握了每個會計科目的名稱及其核算內(nèi)容,就能在編制會計分錄時,確定出會計分錄的第一要素——會計科目。
2.從資金運動量的規(guī)定性的理解,確定會計分錄的第二要素——記賬方向(符號)。會計科目的劃分只反映了資金質(zhì)的方面,而資金運動的結(jié)果卻都是“量”的變化。這種“量”的記錄需要一個具體的記錄形式,這一形式就是賬戶。將數(shù)量上的“增加”和“減少”記入賬戶,形成賬戶記錄的兩個方面。在借貸記賬法下,這兩方面在賬戶中是以“借”“貸”兩個符號來區(qū)別的。經(jīng)營業(yè)務發(fā)生后,如何依據(jù)經(jīng)營業(yè)務引起變動的兩個方面來確定“借”或“貸”,就形成了會計記錄中的記賬方向問題。只有按會計要素分類確定記賬方向,才能包括每一類會計的全部業(yè)務,從而達到資金的“質(zhì)”與“量”的統(tǒng)一。
3.從資金運動變化的規(guī)律性的理解上,掌握經(jīng)營業(yè)務的類型。經(jīng)營業(yè)務發(fā)生,引起資金發(fā)生數(shù)量上的變化,變化的結(jié)果具有很強的規(guī)律性,具體歸納為以下幾種類型:資產(chǎn)的增加,同時,負債或所有者權(quán)益也相應增加;資產(chǎn)減少,同時,負債或所有者權(quán)益相應減少;一種資產(chǎn)增加,同時另一種資產(chǎn)減少;一種負債或所有者權(quán)益增加,同時,另一種負債或所有者權(quán)益減少。同樣對上述四種經(jīng)營業(yè)務的類型,本著易理解和便于做會計分錄的角度總結(jié)為以下結(jié)論:經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生,如果引起同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動,必定是一增一減,增減金額相等;經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生,如果引起不同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動,必定是同增或同減,金額相等。
4.在資金運動各因素相互聯(lián)系的基礎上,理解復式記賬的含義。復式記賬法是以資金運動的“質(zhì)”與“量”性質(zhì)及其變化規(guī)律為客觀基礎。關(guān)于資金運動特征的理論是復式記賬法的基本原理。復式記賬法是對一項經(jīng)濟業(yè)務從兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中按相等金額進行記錄的方法。為了便于掌握會計分錄中項目的具體運用,可以這樣理解并總結(jié)出經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生,必然要引起兩個或兩個以上的賬戶發(fā)生了增減變動,變動金額相等。
經(jīng)營業(yè)務發(fā)生后,必定引起兩個或兩個以上賬戶發(fā)生變動(依據(jù)4)。因此,作分錄,首先要確定出這兩個或兩個以上發(fā)生變動的賬戶,即對應賬戶。只有熟練掌握了會計科目的名稱及其核算內(nèi)容(依據(jù)1)。才能正確確定這兩個或兩個以上的對應賬戶。找出的對應賬戶如屬同類性質(zhì),則必定是一增一減;如屬不同性質(zhì)的賬戶,則必定是同增同減(依據(jù)3)。確定了對應賬戶及其增減性,再結(jié)合賬戶的結(jié)構(gòu)(依據(jù)2),就能確定對應賬戶的記賬方向,最后以分錄的格式描述出來,便順利地做出了會計分錄。
二、應用例釋
一筆完整的會計分錄,是由三個要素構(gòu)成的,會計分錄的三個要素是:(1)會計科目(即對應賬戶)。(2)記賬符號(也叫記賬方向)。(3)數(shù)量(金額)。故會計分錄的編制步驟有以下三步:第一步,熟練掌握科目名稱及其核算內(nèi)容,確定對應科目;第二步,依據(jù)經(jīng)營業(yè)務類型和賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向;第三步,以分錄確定的格式排列。下面,從易于確定對應賬戶的角度,對經(jīng)營業(yè)務分三種情況加以探討,并對操作方法加以例釋。
1.直接給出對應科目的類型業(yè)務。
例1:企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本6250元。劃掉本例中的“企業(yè)”“用”“轉(zhuǎn)增”幾個詞,找出引起變動的兩個賬戶是:資本公積和實收資本,由于性質(zhì)上二者均為所有者權(quán)益類賬戶,屬于資金來源類,同類性質(zhì)的賬戶發(fā)生變動,必定是一增一減,其中實收資本必是增加,資本公積必為減少,實收資本的增加是所有者權(quán)益的增加要貸記,資本公積的減少是所有者權(quán)益的減少要借記。上述操作過程總結(jié)如下:
企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本6 250元。
對應科目:資本公積實收資本
賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益所有者權(quán)益
增減情況:減少增加
記賬方向:借貸
會計分錄:借:資本公積6 250
貸:實收資本6 250
2.給出核算內(nèi)容的類型業(yè)務。
例2:企業(yè)用銀行存款支付廣告費2 000元。
這類業(yè)務的操作方法是,先根據(jù)科目的核算內(nèi)容確定其引起變動的對應科目,然后根據(jù)賬戶的性質(zhì)判斷確定賬戶的增減性,最后,結(jié)合賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向,并以分錄格式列示之。
本例中“企業(yè)”、“用”、“支付”、“廣告費”均不是科目,但廣告費是“銷售費用”科目的核算內(nèi)容,這樣就找到了對應的賬戶:“產(chǎn)品銷售費用”科目和“銀行存款”科目。“產(chǎn)品銷售費用”科目是資金占用類中的費用類科目,“銀行存款”科目是資金占用類當中的資產(chǎn)類科目,性質(zhì)上屬同類,故二者的變動必定是一增一減,“銀行存款”是減少,“產(chǎn)品銷售費用”是增加,“產(chǎn)品銷售費用”科目的增加是費用的增加要借記,“銀行存款”科目的減少是資產(chǎn)的減少要貸記。
上述操作過程總結(jié)如下:
用銀行存款支付廣告費2 000元。
對應賬戶:銀行存款產(chǎn)品銷售費用
賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類費用類
增減情況:一十
記賬方向:貸借
分錄格式:借:產(chǎn)品銷售費用2 000
貸:銀行存款2 000
3.規(guī)定形式的類型業(yè)務。這類業(yè)務都屬于制度規(guī)定形式的,或者說都是定式,數(shù)量不多,科目一一對應。通常也把這類業(yè)務稱作“結(jié)轉(zhuǎn)分錄”。如:結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的余額等等。對付這類業(yè)務只需理清結(jié)轉(zhuǎn)的先后順序,就能掌握其規(guī)律性;凡排列在前的科目必定排列在后科目的應貸科目,排列在后的恰是排列在前科目的應借科目。
如:將本年發(fā)生的已銷產(chǎn)品成本20000元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。
對應賬戶:本年利潤產(chǎn)品銷售成本
賬戶性質(zhì):利潤類費用類
記賬方向:借貸
分錄格式:借:本年利潤20 000
貸:產(chǎn)品銷售費用20 000
在全部賬戶中,不是每個賬戶都同其他賬戶形成對應關(guān)系,而只是反映客觀存在的具有相互聯(lián)系、相互制約經(jīng)濟關(guān)系的賬戶才能形成對照關(guān)系。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,按其賬戶的對應關(guān)系進行會計處理,才能正確反映資金運動,才能正確地核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務。
責任編輯:youwen
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