本文在總結并吸收許多優(yōu)秀會計實務工作者的經驗的基礎上，在會計分錄編制方面，提出了一套理論與實務相結合的方法，具有理論易懂和操作簡便的特點，經多次在理論教學和實務操作中應用，學習重點明確，效果良好，值得推廣。

　　一、從資金運動的客觀屬性談編制會計分錄的理論依據

　　1.資金運動“質”的規(guī)定性是確定會計分錄的第一要素——會計科目的理論依據。資金運動從總體上劃分為六大會計要素，從而使資金運動變成六大會計要素的變化即經營業(yè)務的發(fā)生引起資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的增減變動。但對于同一類要素內部的增減或不同類要素的增減變化，會計分錄的結果卻是一樣的。這就達不到會計記錄經營業(yè)務的目的。因此，必須在上述六個要素分類的基礎上對每一要素中不同質的項目按其經濟內容不同進一步細劃。細分出來的每一個項目，具體代表了一類經營業(yè)務，對每一類經營業(yè)務設置一個會計科目，每一個會計科目就能反映一類經營業(yè)務。設置了會計科目就應按經營業(yè)務的具體內容賦于每一個會計科目相應的核算內容。使會計科目的劃分不存在核算內容上的共容性和重復性。這一理解，可以總結出如下結論：經營業(yè)務發(fā)生所引起變動的對應科目是非常確定的，只要熟練掌握了每個會計科目的名稱及其核算內容，就能在編制會計分錄時，確定出會計分錄的第一要素——會計科目。

　　2.從資金運動量的規(guī)定性的理解，確定會計分錄的第二要素——記賬方向（符號）。會計科目的劃分只反映了資金質的方面，而資金運動的結果卻都是“量”的變化。這種“量”的記錄需要一個具體的記錄形式，這一形式就是賬戶。將數量上的“增加”和“減少”記入賬戶，形成賬戶記錄的兩個方面。在借貸記賬法下，這兩方面在賬戶中是以“借”“貸”兩個符號來區(qū)別的。經營業(yè)務發(fā)生后，如何依據經營業(yè)務引起變動的兩個方面來確定“借”或“貸”，就形成了會計記錄中的記賬方向問題。只有按會計要素分類確定記賬方向，才能包括每一類會計的全部業(yè)務，從而達到資金的“質”與“量”的統(tǒng)一。

　　3.從資金運動變化的規(guī)律性的理解上，掌握經營業(yè)務的類型。經營業(yè)務發(fā)生，引起資金發(fā)生數量上的變化，變化的結果具有很強的規(guī)律性，具體歸納為以下幾種類型：資產的增加，同時，負債或所有者權益也相應增加；資產減少，同時，負債或所有者權益相應減少；一種資產增加，同時另一種資產減少；一種負債或所有者權益增加，同時，另一種負債或所有者權益減少。同樣對上述四種經營業(yè)務的類型，本著易理解和便于做會計分錄的角度總結為以下結論：經營業(yè)務的發(fā)生，如果引起同類性質的賬戶發(fā)生變動，必定是一增一減，增減金額相等；經營業(yè)務的發(fā)生，如果引起不同類性質的賬戶發(fā)生變動，必定是同增或同減，金額相等。

　　4.在資金運動各因素相互聯系的基礎上，理解復式記賬的含義。復式記賬法是以資金運動的“質”與“量”性質及其變化規(guī)律為客觀基礎。關于資金運動特征的理論是復式記賬法的基本原理。復式記賬法是對一項經濟業(yè)務從兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中按相等金額進行記錄的方法。為了便于掌握會計分錄中項目的具體運用，可以這樣理解并總結出經營業(yè)務的發(fā)生，必然要引起兩個或兩個以上的賬戶發(fā)生了增減變動，變動金額相等。

　　經營業(yè)務發(fā)生后，必定引起兩個或兩個以上賬戶發(fā)生變動（依據4）。因此，作分錄，首先要確定出這兩個或兩個以上發(fā)生變動的賬戶，即對應賬戶。只有熟練掌握了會計科目的名稱及其核算內容（依據1）。才能正確確定這兩個或兩個以上的對應賬戶。找出的對應賬戶如屬同類性質，則必定是一增一減；如屬不同性質的賬戶，則必定是同增同減（依據3）。確定了對應賬戶及其增減性，再結合賬戶的結構（依據2），就能確定對應賬戶的記賬方向，最后以分錄的格式描述出來，便順利地做出了會計分錄。

　　二、應用例釋

　　一筆完整的會計分錄，是由三個要素構成的，會計分錄的三個要素是：（1）會計科目（即對應賬戶）。（2）記賬符號（也叫記賬方向）。（3）數量（金額）。故會計分錄的編制步驟有以下三步：第一步，熟練掌握科目名稱及其核算內容，確定對應科目；第二步，依據經營業(yè)務類型和賬戶結構確定記賬方向；第三步，以分錄確定的格式排列。下面，從易于確定對應賬戶的角度，對經營業(yè)務分三種情況加以探討，并對操作方法加以例釋。

　　1.直接給出對應科目的類型業(yè)務。

　　例1：企業(yè)用資本公積轉增實收資本6250元。劃掉本例中的“企業(yè)”“用”“轉增”幾個詞，找出引起變動的兩個賬戶是：資本公積和實收資本，由于性質上二者均為所有者權益類賬戶，屬于資金來源類，同類性質的賬戶發(fā)生變動，必定是一增一減，其中實收資本必是增加，資本公積必為減少，實收資本的增加是所有者權益的增加要貸記，資本公積的減少是所有者權益的減少要借記。上述操作過程總結如下：

　　企業(yè)用資本公積轉增實收資本6 250元。

　　對應科目：資本公積實收資本

　　賬戶性質：所有者權益所有者權益

　　增減情況：減少增加

　　記賬方向：借貸

　　會計分錄：借：資本公積6 250

　　貸：實收資本6 250

　　2.給出核算內容的類型業(yè)務。

　　例2：企業(yè)用銀行存款支付廣告費2 000元。

　　這類業(yè)務的操作方法是，先根據科目的核算內容確定其引起變動的對應科目，然后根據賬戶的性質判斷確定賬戶的增減性，最后，結合賬戶結構確定記賬方向，并以分錄格式列示之。

　　本例中“企業(yè)”、“用”、“支付”、“廣告費”均不是科目，但廣告費是“銷售費用”科目的核算內容，這樣就找到了對應的賬戶：“產品銷售費用”科目和“銀行存款”科目。“產品銷售費用”科目是資金占用類中的費用類科目，“銀行存款”科目是資金占用類當中的資產類科目，性質上屬同類，故二者的變動必定是一增一減，“銀行存款”是減少，“產品銷售費用”是增加，“產品銷售費用”科目的增加是費用的增加要借記，“銀行存款”科目的減少是資產的減少要貸記。

　　上述操作過程總結如下：

　　用銀行存款支付廣告費2 000元。

　　對應賬戶：銀行存款產品銷售費用

　　賬戶性質：資產類費用類

　　增減情況：一十

　　記賬方向：貸借

　　分錄格式：借：產品銷售費用2 000

　　貸：銀行存款2 000

　　3.規(guī)定形式的類型業(yè)務。這類業(yè)務都屬于制度規(guī)定形式的，或者說都是定式，數量不多，科目一一對應。通常也把這類業(yè)務稱作“結轉分錄”。如：結轉本年利潤、結轉已銷售產品成本、結轉損益類科目的余額等等。對付這類業(yè)務只需理清結轉的先后順序，就能掌握其規(guī)律性；凡排列在前的科目必定排列在后科目的應貸科目，排列在后的恰是排列在前科目的應借科目。

　　如：將本年發(fā)生的已銷產品成本20000元結轉到“本年利潤”賬戶。

　　對應賬戶：本年利潤產品銷售成本

　　賬戶性質：利潤類費用類

　　記賬方向：借貸

　　分錄格式：借：本年利潤20 000

　　貸：產品銷售費用20 000

　　在全部賬戶中，不是每個賬戶都同其他賬戶形成對應關系，而只是反映客觀存在的具有相互聯系、相互制約經濟關系的賬戶才能形成對照關系。在經濟業(yè)務發(fā)生后，按其賬戶的對應關系進行會計處理，才能正確反映資金運動，才能正確地核算和監(jiān)督經濟業(yè)務。