基層做法

　　筆者在對房地產(chǎn)企業(yè)進行匯算清繳培訓(xùn)時，發(fā)現(xiàn)有些稅務(wù)機關(guān)推行“以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為利潤核算單位(對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為利潤核算單位)，進行企業(yè)所得稅的征收管理”，規(guī)定企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，其對應(yīng)的期間費用和稅金不允許扣除。待項目實際完工年度，按規(guī)定結(jié)算計稅成本，調(diào)減前期預(yù)計利潤額，同時扣除該項目相關(guān)的期間費用和稅金，進行項目結(jié)算及匯算清繳。那么，房地產(chǎn)企業(yè)按項目進行匯算清繳的做法，符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳的規(guī)定嗎?

　　政策依據(jù)

　　可以按項目預(yù)繳。企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定分月或者分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以確定企業(yè)按月度或季度預(yù)繳所得稅的方法，也就是說，可以要求房地產(chǎn)企業(yè)在月(季)度預(yù)繳所得稅時，直接按預(yù)計毛利率計算應(yīng)納稅所得額，不扣除期間費用和相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加等。

　　不可按項目匯算清繳。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。顯然，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳只能按年度計算，不應(yīng)該按項目計算。

　　現(xiàn)實難題

　　一是企業(yè)實際發(fā)生的期間費用難以合理分配。如果房地產(chǎn)企業(yè)同時開發(fā)多個項目，分期開發(fā)，且存在多個成本核算項目時，有的完工，有的在建，有的尚未開發(fā)，那么其多年實際發(fā)生的期間費用如何合理分攤?如按收入基數(shù)分攤，有的尚未銷售完畢;如按面積或預(yù)算成本分攤，有的甚至尚未設(shè)計規(guī)劃。

　　二是超過規(guī)定比例的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的費用，無法合理結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和職工教育經(jīng)費等，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，超過當(dāng)年收入一定比例的費用可以按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。但是，按開發(fā)項目匯算清繳超過比例的這部分費用如何結(jié)轉(zhuǎn)?結(jié)轉(zhuǎn)到哪一年度的哪一個項目扣除?與上述情形相同，項目清算時出現(xiàn)的虧損，如何結(jié)轉(zhuǎn)以后年度或是以后項目彌補?

　　三是企業(yè)其他收入計入哪一年度納稅，納稅人也無所適從。房地產(chǎn)企業(yè)不僅有開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，還有租金收入、利息收入、投資收益、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等，這些收入是在開發(fā)項目完工前確認收入還是在完工后同時確認收入?這部分收入是否需要合理分攤期間費用?如果不按年度匯算清繳，不明確處理方法，納稅企業(yè)將無法處理。

　　此外，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策(如小型微利企業(yè)、免稅收入)的享受、資產(chǎn)損失扣除、營業(yè)外支出稅前扣除等，也難以有合法合理的處理方法。