1、自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記“材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

    2、對于小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，通過設置“委托加工物資”科目核算。委托加工物資的核算主要分為以下幾步：

    (1)撥付加工物資。在小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資時，按其實際成本，借記“委托加工物資”，貸記“材料”或“庫存商品”科目。

    (2)支付的加工費用、應負擔的運雜費等。小企業(yè)應借記“委托加工物資”，屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，還應借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

    (3)交納消費稅。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，應分別情況處理：如委托加工物資收回后直接用于銷售的，應按受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；如委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，委托方準予抵扣受托方代收代交的消費稅，根據(jù)代收代交的消費稅稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

    (4)收回加工材料和剩余物資。小企業(yè)委托外單位加工完成并已驗收入庫的物資，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記“材料”、“庫存商品”科目，貸記“委托加工物資”科目。

    【例】F小企業(yè)(一般納稅人)委托外單位加工材料一批(非金銀首飾應稅消費品)，材料價款150 000元，應付給加工企業(yè)加工費用50 000元，由受托方代收代繳的消費稅5 000元，材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費用已支付。根據(jù)這項業(yè)務，F小企業(yè)應做如下會計處理：

    ①在發(fā)出委托加工材料時：

    借：委托加工物資    l50 000

      貸：材料            l50 000

    ②在支付加工費用與稅金時：

    應納增值稅=50 000×17%=8 500（元）

    A．如材料收回后直接用于銷售，F小企業(yè)應做以下會計分錄：

    借：委托加工物資                    55 000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  8 500

      貸：銀行存款                        63 500

    B．如果材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，該小企業(yè)的會計分錄如下：

    借：委托加工物資                   50 000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

               ——應交消費稅           5 000

      貸：銀行存款                             63 500

    ③在加工完成收回委托加工材料時：

    A．如果材料收回后直接用于銷售，F小企業(yè)應做以下會計分錄：

    借：材料            205 000

      貸：委托加工物資    205 000

    B．如果材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，F小企業(yè)的會計分錄如下：

    借：材料            200 000

      貸：委托加工物資    200 000