《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》(財稅〔2015〕60號，以下簡稱60號文件)規(guī)定，自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，稅率提高了6個百分點，并按0.005元/支加征從量稅。

　　卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收消費稅，政策調(diào)整前，卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行符合計稅，批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率計征從價稅。5月10日以后，兩個環(huán)節(jié)都實行復合計征，即應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率。但生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅率和定額稅率不同。卷煙消費稅調(diào)整后的財稅處理如下。

　　一、卷煙消費稅財稅處理

　　(一)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》(財稅〔2009〕84號)規(guī)定，調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進口)消費稅的從價稅稅率。甲類卷煙，即每標準條(200支，下同)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙，稅率調(diào)整為56%。乙類卷煙，即每標準條調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。卷煙的從量定額稅率不變，即0.003/支。

　　例：甲中煙工業(yè)公司加工生產(chǎn)A卷煙和B卷煙，其中A卷煙不含稅調(diào)撥價為每條80元，B卷煙不含稅調(diào)撥價為每條50元。2015年5月甲中煙工業(yè)公司銷售A卷煙10000箱(2500000條)，B卷煙4000箱 (1000000條)。每箱卷煙為250條，每條卷煙為200支，暫定舉例中各卷煙企業(yè)城建稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加為2%。

　　甲中煙工業(yè)公司2015年5月應(yīng)交消費稅：

　　A卷煙： 2500000*80*56%+2500000*200*0.003=113500000 (元)。

　　B卷煙：1000000*50*36%+1000000*200*0.003=18600000(元)。

　　合計應(yīng)交消費稅113500000+18600000=132100000(元)。

　　會計處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加15852000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅132100000

　　應(yīng)交城建稅9247000

　　應(yīng)交教育費附加3963000

　　應(yīng)交地方教育費附加2642000

　　(二)商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)

　　例：丙煙草公司2015年5月10日～31日銷售A卷煙600箱(150000條)，每條不含稅批發(fā)價為130.38元。

　　應(yīng)交消費稅：150000*130.38*11%+150000*200*0.005=2301270(元)。

　　會計處理：同上。

　　二、需要注意的問題

　　(一)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　(1)卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷售的卷煙，應(yīng)按實際銷售價格申報納稅，實際銷售價格低于最低計稅價格的，按照最低計稅價格申報納稅。

　　(2)對已核定消費稅計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)在包裝標識上使用健康警語，且產(chǎn)品規(guī)格、內(nèi)在品質(zhì)、銷售價格均發(fā)生變化的，應(yīng)按照《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第5號，簡稱5號令)規(guī)定，視同新規(guī)格卷煙，重新核定消費稅計稅價格。對未核定消費稅計稅價格，但試銷期已滿1年的新牌號、新規(guī)格卷煙，需要按照5號令的規(guī)定由稅務(wù)總局核定其消費稅計稅價格。試銷期未滿1年的新牌號、新規(guī)格卷煙，不得因包裝標識使用健康警語的變化而擅自延長試銷期。新牌號、新規(guī)格卷煙未滿1年且未經(jīng)稅務(wù)總局核定計稅價格的，應(yīng)按實際調(diào)撥價格申報納稅。

　　(二)商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)

　　(1)納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個人。

　　(2)征收范圍為批發(fā)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

　　(3)計稅依據(jù)為批發(fā)卷煙所收取不含增值稅的銷售額。

　　(4)納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(5)納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。

　　除此之外，卷煙批發(fā)企業(yè)的納稅人還應(yīng)特別注意三點：

　　一是應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

　　二是卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅。

　　三是卷煙批發(fā)企業(yè)在計算繳納卷煙消費稅時不得扣除卷煙已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款。