掛靠經(jīng)營是一個比較特殊的社會現(xiàn)象,一般都發(fā)生在運輸領(lǐng)域,主要源于相關(guān)行政部門統(tǒng)一管理的要求。由于國家對運輸行業(yè)的資格有限制性規(guī)定,一些個體運輸戶往往需要通過掛靠企業(yè)來獲取對外開展經(jīng)營活動的許可,接受統(tǒng)一管理。交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營是以被掛靠人名義對外經(jīng)營并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任,實際車主和名義車主往往不一致,車籍所在地、企業(yè)注冊地和實際經(jīng)營地也往往不一致。交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象在目前“營改增”條件下比較普遍,在一般納稅人認(rèn)定、固定資產(chǎn)抵扣進項稅額等方面存在不少涉稅風(fēng)險,亟待完善政策,加強稅收征管。
銷售額難以確定。按照目前稅收政策,年應(yīng)稅銷售額滿500萬元的納稅人,應(yīng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù),未在規(guī)定期限內(nèi)申請辦理一般納稅人認(rèn)定的,按照11%的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用專用發(fā)票。對于掛靠經(jīng)營認(rèn)定一般納稅人的銷售額如何確定,是以被掛靠企業(yè)收取的管理費確定,還是以所有掛靠人的運輸收入確定?政策未予以明確。
有效憑證難以取得。掛靠車輛所有權(quán)不屬于被掛靠企業(yè),被掛靠企業(yè)無法計提車輛的折舊費用,無法取得經(jīng)營過程中的其他成本、費用票據(jù),相應(yīng)的進項稅無法扣除。如果按照規(guī)定對被掛靠企業(yè)按增值稅稅率11%計算應(yīng)納稅額,企業(yè)稅負(fù)將會大幅增加。大部分被掛靠企業(yè)均以收取掛靠人的管理費計收入,而經(jīng)營過程中發(fā)生的購車、汽(柴)油和修理修配等費用全部由掛靠人承擔(dān)。掛靠人難以按增值稅管理要求取得合法有效憑證。
虛開發(fā)票風(fēng)險增多。未實行“營改增”前,被掛靠企業(yè)均以交通運輸業(yè)開具貨運發(fā)票,按3%繳納營業(yè)稅,一定程度上規(guī)避了貨運發(fā)票虛開的風(fēng)險。實施“營改增”試點后,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)允許抵扣進項稅額。如果被掛靠經(jīng)營企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,但僅為掛靠人代開專用發(fā)票,不對掛靠人開展進項稅管理和財務(wù)核算,就有可能成為“開票公司”,出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險。
筆者建議,對于掛靠經(jīng)營,可逐步引導(dǎo)被掛靠企業(yè)回購掛靠個人實際擁有的車輛,個人再以承包形式經(jīng)營,所實現(xiàn)的運營收入納入企業(yè)收入核算,以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款,發(fā)生的購車、油耗等費用由企業(yè)入賬抵扣,車主的收益為收入與承包費的差額,企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這樣名義車主與實際車主才能實現(xiàn)一致,納稅主體、管理體制和法律責(zé)任等主體明確,承擔(dān)的社會責(zé)任也比較明晰。
同時,稅務(wù)人員要加大日常監(jiān)管力度,開發(fā)相應(yīng)的車輛信息監(jiān)控管理軟件,將所有運輸企業(yè)的車輛信息納入監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)可與交通部門聯(lián)合制定或確認(rèn)車輛每月實現(xiàn)運費的最高限額,根據(jù)貨運納稅人的運力采集信息和開票申報數(shù)據(jù),建立相關(guān)風(fēng)險指標(biāo),實施限額控制。加強代開發(fā)票的管理,在以票管稅的同時,有針對性地實施納稅評估和稅務(wù)稽查。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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