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平銷返利,會計上應(yīng)該怎么處理

2007-9-20 14:36:36財會信報字體：大小

案例介紹
   
    甲商業(yè)企業(yè)，為乙生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物。按照協(xié)議，甲企業(yè)以進貨價對外銷售乙企業(yè)的產(chǎn)品，乙企業(yè)根據(jù)甲企業(yè)的銷售業(yè)績，采取返利方式彌補甲企業(yè)的進銷差價損失。乙企業(yè)返利方式有現(xiàn)金返利、實物返利。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)取得的返利收入的稅金，應(yīng)作沖減進項稅金處理，但對于平銷返利的會計處理，卻無相關(guān)依據(jù)，那么對于企業(yè)平銷行為取得的返利，在會計上究竟應(yīng)如何處理呢？
 
咨詢?nèi)藛T意見
 
    對于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應(yīng)征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。
 
    甲企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關(guān)，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：
 
    1. 收到返利時：
借：銀行存款（庫存商品等）
      貸：其他業(yè)務(wù)收入
 
    如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁，應(yīng)同時作借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）；
 
    2. 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額：
借：其他業(yè)務(wù)支出
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
 
筆者分析
 
    咨詢?nèi)藛T對于平銷返利的稅務(wù)分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于其經(jīng)銷價的價格將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格對外銷售。為彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價，失袁生產(chǎn)企業(yè)對商業(yè)企業(yè)予以返還利潤，返還的利潤，一般按其銷售量確定，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點越高。
 
    平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的，但在會計上，國家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導致實務(wù)中對此項業(yè)務(wù)的會計處理混亂不一：有的企業(yè)計入“其他應(yīng)付款”、“資本公積”等，但因為平銷返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐贈，計入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應(yīng)付款”掛賬就更不應(yīng)該了；也有意見認為應(yīng)將其作沖減“營業(yè)費用”處理，但根據(jù)會計制度規(guī)定，而返利又不屬營業(yè)費用核算內(nèi)容；還有意見認為應(yīng)將其計入“營業(yè)外收入”，但營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入，在會計上其實并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關(guān)的，因而在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述，將返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”呢？
 
    實際上，“其他業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)收入”本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分又是相對的。與“主營業(yè)務(wù)收入”一樣，“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只不過不是通過“主營業(yè)務(wù)成本”而是通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，并不是因為銷售商品、提供勞務(wù)取得的收入，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補；其次，將返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而在“其他業(yè)務(wù)支出”中并無相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只是轉(zhuǎn)出進項稅額。所以咨詢?nèi)藛T認為應(yīng)將收到的返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”，這種觀點是不合適的。
 
    筆者以為，由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應(yīng)沖減商品成本。當然，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：
 
例題剖析
 
    【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨20萬元，并已經(jīng)以相同價格全部對外銷售。當年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額2906（20000÷1.17×17%）元，同時沖減“主營業(yè)務(wù)成本”17094（20000-2906）元。會計處理：
 
    借：銀行存款      20000
          貸：主營業(yè)務(wù)成本        17094
                應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2906
 
    假設(shè)甲企業(yè)收到實物返利，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：
 
    【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：
 
    借：庫存商品              17094
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2906
          貸：主營業(yè)務(wù)成本         17094
                應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2906
 
    【例3】假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：
 
    借：庫存商品        20000
          貸：主營業(yè)務(wù)成本          17094
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2906

責任編輯：userdi

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