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收入的界定和確認(rèn)

2007-10-26 14:35:42轉(zhuǎn)貼字體:

  概念的界定

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的銷售商品收入,包括企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等;企業(yè)銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等,也視同企業(yè)的商品。

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售商品收入,在稅法上對(duì)應(yīng)的是銷售貨物收入。貨物是稅法上常用的概念,一般是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力氣體在內(nèi)。企業(yè)所得稅法所稱的銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

  銷售商品收入的確認(rèn)條件

  在會(huì)計(jì)處理上,當(dāng)企業(yè)的銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量;四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè);五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

  在五個(gè)確認(rèn)條件中,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件,它是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售商品。在某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品。有時(shí),已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移,如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。

  在稅務(wù)處理上,沒(méi)有規(guī)定企業(yè)的銷售貨物收入的確認(rèn)條件,一般是以會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的收入為基礎(chǔ),但因考慮的重點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同,二者也存在一定差異。

  第一,稅法上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),主要考慮的是企業(yè)是否已經(jīng)具備納稅能力,已具備納稅能力的應(yīng)確認(rèn)為收入,尚未具備納稅能力的可暫不確認(rèn),因?yàn)榇藭r(shí)納稅人尚無(wú)財(cái)力繳稅。

  第二,稅法上確認(rèn)收入,一般較為注重收入實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn),不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。

  第三,稅法上確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)讓有避稅企圖的納稅人無(wú)機(jī)可乘。

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