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讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異

2007-11-15 16:51:28東奧社區(qū)字體:

   一、概念差異

    會計準則規(guī)定,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,包括利息收入、使用費收入等。利息收入,主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入等;使用費收入,主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用形成的使用費收入。

《企業(yè)所得稅法》沒有專門規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的概念。從概念界定上,有以下異同:

    1.會計準則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,不同于《企業(yè)所得稅法》第六條第(三)項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;稅法上規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入,這主要是指的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所有權(quán)取得的收入,而不是使用權(quán)。

    2.會計準則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的利息收入,不同于《企業(yè)所得稅法》第六條第(五)項規(guī)定的利息收入;稅法上規(guī)定的利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或者因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

    3.會計準則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的使用費收入,對應于《企業(yè)所得稅法》第六條第(七)項規(guī)定的特許權(quán)使用費收入;稅法上規(guī)定的特許權(quán)使用費收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

    二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收的確認

    讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認的原則在會計處理上,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),收入的金額能夠可靠地計量。企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額:利息收入金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。使用費收入金額,按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

    在稅務處理上,利息收入,企業(yè)持有到期的長期債券或者發(fā)放長期貸款取得的利息收入,按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

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