實(shí)務(wù)操作
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一、概念差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,包括利息收入、使用費(fèi)收入等。利息收入,主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入等;使用費(fèi)收入,主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用形成的使用費(fèi)收入。
《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的概念。從概念界定上,有以下異同:
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,不同于《企業(yè)所得稅法》第六條第(三)項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;稅法上規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入,這主要是指的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得的收入,而不是使用權(quán)。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的利息收入,不同于《企業(yè)所得稅法》第六條第(五)項(xiàng)規(guī)定的利息收入;稅法上規(guī)定的利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或者因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的使用費(fèi)收入,對(duì)應(yīng)于《企業(yè)所得稅法》第六條第(七)項(xiàng)規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)收入;稅法上規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收的確認(rèn)
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的原則在會(huì)計(jì)處理上,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能予以確認(rèn):相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),收入的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額:利息收入金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。使用費(fèi)收入金額,按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。
在稅務(wù)處理上,利息收入,企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或者發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入,按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
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