一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入

    1.收入時(shí)間確認(rèn)原則

    在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：一是收入的金額能夠可靠地計(jì)量，二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)，三是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：一是已完工作的測(cè)量，二是已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，三是已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

    在稅務(wù)處理上，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一個(gè)納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

    2.收入金額確認(rèn)的原則

    在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

    在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，要按照公允價(jià)值進(jìn)行納稅調(diào)整。

    二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入

    在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：

    1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，按照已�?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；

    2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

    在稅務(wù)處理上，稅法不認(rèn)同企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況，應(yīng)對(duì)根據(jù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的結(jié)果區(qū)別情況進(jìn)行納稅調(diào)整：

    1.對(duì)會(huì)計(jì)人員判斷已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額；不能按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

    2.對(duì)會(huì)計(jì)人員判斷已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模�企業(yè)亦應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，應(yīng)待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確定不能夠得到補(bǔ)償后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，方可作為損失扣除；不可先不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

    三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)取得的收入

    在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

    在企業(yè)所得稅處理上，因?yàn)殇N售商品和提供勞務(wù)取得的收入應(yīng)納稅所得額計(jì)算是相同的，企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有多大影響，可基于流轉(zhuǎn)稅處理的結(jié)果進(jìn)行所得稅處理。