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捐贈業(yè)務(wù)的新舊準(zhǔn)則處理差異

2007-11-28 16:24:28不詳字體:

    問:新準(zhǔn)則和原制度對捐贈資產(chǎn)(包括實物和現(xiàn)金)和接受捐贈資產(chǎn)的處理有何不同?
 
    答:(1)企業(yè)接受捐贈的處理

    在原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度下,企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目進行核算。接受捐贈的固定資產(chǎn),按會計制度及準(zhǔn)則的規(guī)定確定的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按稅法規(guī)定確定的入賬價值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”等科目。

    年度終了,按稅法規(guī)定確定的接受捐贈價值資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅(或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅,下同),借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按接受的資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額,貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

    接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在彌補虧損后的數(shù)額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入公司應(yīng)納稅所得額交納所得稅的,公司應(yīng)在年度終了,按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,按本期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額,貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

    例如,某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈的汽車一輛,捐贈方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額100000元,支付的運費800元,所得稅稅率為33%。

    借:固定資產(chǎn)           100800

        貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)        100000

            銀行存款                800

    2006年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值:

    借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)          100000

        貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅                        33000

            資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備            67000

    新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確實沒有對這一問題進行專門說明,但是,在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6301 營業(yè)外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明,即:“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入,主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

    例如,某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車一輛,根據(jù)發(fā)票及報關(guān)單有關(guān)單據(jù),該轎車賬面原值300000元,估計折舊100000元,運費2000元。

    借:固定資產(chǎn)                              202000

        貸:營業(yè)外收入—捐贈利得                 200000

            銀行存款                               2000

    因此,新準(zhǔn)則下,企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)直接作為“營業(yè)外收入”處理。

    (2)企業(yè)對外捐贈的處理

    在原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度下,企業(yè)對外捐贈資產(chǎn),借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目。

    例如,某公司2005年9月18日支援希望工程,由銀行信匯180000元,補助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)房屋。

    借:營業(yè)外支出—捐贈支出                            180000

        貸:銀行存款                                       180000

    新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也沒有對“企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)”如何處理進行專門說明,但是,在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711 營業(yè)外支出”總賬科目的說明中對此進行了說明,即:“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。(具體見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第261頁)

    因此,新準(zhǔn)則下,企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)通過 “營業(yè)外支出”進行處理,與原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定一致。

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