問(wèn)：新準(zhǔn)則和原制度對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)（包括實(shí)物和現(xiàn)金）和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理有何不同？
 
    答：（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理

    在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。

    年度終了，按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)價(jià)值資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅，下同），借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按接受的資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

    接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入公司應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，公司應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

    例如，某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈(zèng)的汽車(chē)一輛，捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額100000元，支付的運(yùn)費(fèi)800元，所得稅稅率為33%。

    借：固定資產(chǎn)           100800

        貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)        100000

            銀行存款                800

    2006年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值：

    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)          100000

        貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅                        33000

            資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備            67000

    新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確實(shí)沒(méi)有對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)說(shuō)明，但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6301 營(yíng)業(yè)外收入”總賬科目的說(shuō)明中對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明，即：“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。

    例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈(zèng)轎車(chē)一輛，根據(jù)發(fā)票及報(bào)關(guān)單有關(guān)單據(jù)，該轎車(chē)賬面原值300000元，估計(jì)折舊100000元，運(yùn)費(fèi)2000元。

    借：固定資產(chǎn)                              202000

        貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得                 200000

            銀行存款                               2000

    因此，新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)直接作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。

    （2）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的處理

    在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目。

    例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元,補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)房屋。

    借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出                            180000

        貸：銀行存款                                       180000

    新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也沒(méi)有對(duì)“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)”如何處理進(jìn)行專(zhuān)門(mén)說(shuō)明，但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711 營(yíng)業(yè)外支出”總賬科目的說(shuō)明中對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明，即：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。（具體見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第261頁(yè)）

    因此，新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)通過(guò) “營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行處理，與原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致。