在新會計準則體系以及《企業(yè)會計制度》中,均沒有對房地產開發(fā)企業(yè)成本核算的具體規(guī)定。根據新準則的要求,結合房地產開發(fā)企業(yè)會計核算的實際情況,對房地產開發(fā)企業(yè)“建筑安裝工程費”的核算所使用的會計科目、核算程序作如下介紹:
要正確核算房地產開發(fā)企業(yè)的“建筑安裝工程費”,主要應使用“原材料”、“應付帳款”、“預付賬款”、“開發(fā)成本”等會計科目。
一、原材料
1、本科目核算房地產開發(fā)企業(yè)庫存的各種材料設備,包括原料及主要材料、輔助材料、工程設備、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。
2、根據房地產開發(fā)企業(yè)的實際情況,可在本科目下設置“庫存材料”、“庫存設備”兩個二級明細科目。再按材料設備的保管地點(倉庫)、材料設備的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。
3、原材料的主要賬務處理
(1)企業(yè)購入并已驗收入庫的材料設備,按計劃成本或實際成本,借記本科目,按實際成本,貸記“材料采購”或“在途物資”科目,按計劃成本與實際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
(2)自制并已驗收入庫的材料,按計劃成本或實際成本,借記本科目,按實際成本,貸記“開發(fā)成本”科目,按計劃成本與實際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
(3)委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料,按計劃成本或實際成本,借記本科目,按實際成本,貸記“委托加工物資”科目,按計劃成本與實際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
(4)生產經營領用材料設備,借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目,貸記本科目。
(5)企業(yè)撥給承包單位抵作預付備料款或預付工程款的材料設備,借記“預付賬款”科目,貸記本科目;
(6)出售材料結轉成本,借記“其他業(yè)務成本”科目,貸記本科目。
(7)發(fā)出委托外單位加工的材料,借記“委托加工物資”科目,貸記本科目。
采用計劃成本進行材料日常核算的,發(fā)出材料還應結轉材料成本差異,將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。
采用實際成本進行材料日常核算的,發(fā)出材料的實際成本,可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。
4、本科目期末借方余額,反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。
二、應付賬款
1、本科目核算房地產開發(fā)企業(yè)因購買材料物資(含設備)和接受勞務供應等應付給供應單位的價款,以及因出包工程應付給工程承包單位的工程價款。
2、本科目應按應付賬款類別設置明細科目,如“應付購貨款”、“應付工程款”等,并分別按供應單位和承包單位的戶名設置明細賬進行明細核算。
3、應付帳款的主要帳務處理
(1)企業(yè)購入材料物資發(fā)生的應付賬款,應按全部金額,借記“原材料”科目,貸記本科目。如果上述物資的貨款已經預付,則應將預付的貨款自“預付賬款”科目轉入本科目,借記本科目,貸記“預付賬款”科目;支付貨款時,應扣除已付的貨款;償付的貨款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
(2)企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付款項,應根據供應單位的發(fā)票賬單,借記有關成本費用科目,貸記本科目,支付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
(3)企業(yè)與承包單位結算工程價款時,根據經審核的承包單位提出的“工程價款結算賬單”結算工程款,借記“開發(fā)成本”科目,貸記本科目。扣回預付工程款和備料款時,借記本科目,貸記“預付賬款”科目。支付給承包單位的工程款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
(4)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時,借記本科目,貸記“應付票據”科目。
三、預付賬款
1、本科目核算房地產開發(fā)企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給承包單位的工程款和備料款,以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。
預付給承包單位抵作備料款的材料,也在本科目核算。
2、本科目應設置以下兩個明細科目:
(1)預付承包單位款;
(2)預付供應單位款。
3、預付賬款的主要帳務處理
(1)企業(yè)預付給承包單位的工程款和備料款,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;
(2)撥付承包單位抵作備料款的材料,借記本科目,貸記“原材料”等科目;
(3)企業(yè)與承包單位結算工程價款時,根據承包單位提出的“工程價款結算賬單”結算工程款,借記“開發(fā)成本”科目,貸記“應付賬款一應付工程款”科目,同時,從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款,借記“應付賬款”科目,貸記本科目。
(4)企業(yè)預付給供應單位的貨款,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。收到所購物資的發(fā)票賬單,根據發(fā)票賬單的應付金額,借記“原材料”科目,貸記“應付賬款”科目;同時,將預付的貨款自本科目轉入“應付賬款”科目,借記“應付賬款”科目,貸記本科目。
預付賬款不多的企業(yè),也可將預付的賬款直接記人“應付賬款”科目的借方,不設置本科目。
四、開發(fā)成本
1、本科目核算房地產開發(fā)企業(yè)在土地、房屋、配套設施和代建工程的開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用。
企業(yè)對出租房進行裝飾及增補室內設施而發(fā)生的出租房工程支出,也在本科目核算。
出租開發(fā)產品經營業(yè)務中發(fā)生的按月計提的出租開發(fā)產品攤銷等,可直接計入“其他業(yè)務成本”科目,不通過本科目核算。
企業(yè)為進行資金的籌集等理財活動而發(fā)生的利息支出,以及企業(yè)行政管理部門為組織和管理房地產開發(fā)經營活動而發(fā)生的管理費用,應作為期間費用,直接計入當期損益,不在本科目核算。
2、企業(yè)在土地、房屋、配套設施和代建工程的開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用,包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費和開發(fā)間接費用等。企業(yè)發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費和建筑安裝工程費等,屬于直接費用,直接計入本科目(有關成本核算對象的成本項目中);應由開發(fā)產品成本負擔的間接費用,應先在“開發(fā)間接費用”科目進行歸集,月末,再按一定的分配標準分配計入有關的開發(fā)產品成本。
3、企業(yè)應根據本企業(yè)的經營特點,選擇本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本核算方法。本科目應按開發(fā)成本的種類,如“土地開發(fā)”、“房屋開發(fā)”、“配套設施開發(fā)”和“代建工程開發(fā)”等設置明細賬,并在明細賬下,按成本核算對象和成本項目進行明細核算。
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