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增值稅“先征后退”的賬務(wù)處理

2007-12-6 16:34:22不祥字體:

    一、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法

    1.外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口,其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分,因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款,因此,在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè),征、退稅之差計入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為: 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

    2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

    (1)凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,同樣實行銷售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為:

    應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]/(1+征收率)×6%或5%

    (2)凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物,按以下公式計算退稅:

    應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%

    3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

    外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物,按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額,依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費,憑受托方開具貨物的退稅率,計算加工費的應(yīng)退稅額。

    二、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例

    例1:某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米,進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米,計稅金額為40000元,退稅率15%,其應(yīng)退稅額:

    2000×20×15%=6000(元)

    例2:某進出口公司2002年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口,普通發(fā)票注明金額6000元;購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口,取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明金額5000元,該企業(yè)的應(yīng)退稅額:

    6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)

    三、會計處理

    借:產(chǎn)品銷售成本

        貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)

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