一、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法

    1.外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

    2.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

    （1）凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式為：

    應(yīng)退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷(xiāo)售金額]／（1＋征收率）×6％或5％

    （2）凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：

    應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％或5％

    3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

    外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

    二、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例

    例1：某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率15％，其應(yīng)退稅額：

    2000×20×15％＝6000（元）

    例2：某進(jìn)出口公司2002年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

    6000÷（1＋6％）×6％＋5000×6％＝639.62（元）

    三、會(huì)計(jì)處理

    借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）