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無形資產(chǎn)投資的涉稅處理

2007-12-12 16:34:42納稅服務(wù)網(wǎng)字體:

    無形資產(chǎn)投資,涉及到出資與受資雙方。出資方以放棄或部分放棄無形資產(chǎn)為代價取得業(yè)主權(quán)益,而受資方則在獲得使用該項(xiàng)資產(chǎn)時形成資本投入。

    現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定:轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入,應(yīng)征收營業(yè)稅,也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅,營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。

    1、公司以無形資產(chǎn)投資入股

    (1)關(guān)于營業(yè)稅問題

    以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為,不屬于轉(zhuǎn)讓行為,不屬于營業(yè)稅征稅范圍,即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入,不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險,則不屬投資入股,而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

    (2)所得稅

    企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說,企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無形資產(chǎn))對外投資時,其公允價值大于其賬面價值的增值部分,視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計繳企業(yè)所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失,在所得稅前扣除。因此,若公司對外投資時,該無形資產(chǎn)存在增值或者評估增值的,就該增值部分應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。

    至于評估及投資時的賬務(wù)處理問題,按以下方式處理:

    (1)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定:以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。

    ①評估價值>賬面價值時

    借:長期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費(fèi))

        貸:無形資產(chǎn)(賬面價值)

            遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率

    ②評估價值≤賬面價值時

    借:長期投資——股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值)

        貸:無形資產(chǎn)(賬面價值)

    (2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度

    ①評估增值時

    借:長期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

        貸:無形資產(chǎn)(賬面價值)

            遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金

            資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)

    ②評估減值時

    借:長期投資——股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

        營業(yè)外支出(賬面價值-公允價值)

        貸:無形資產(chǎn)(賬面價值)

    2、個人以無形資產(chǎn)投資入股

    (1)關(guān)于營業(yè)稅問題

    個人以無形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件,因此對個人以無形資產(chǎn)投資入股的行為,不應(yīng)征收營業(yè)稅。

    (2)關(guān)于個人所得稅

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]19號2005-4-13)“考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況,對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè),其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時,暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得,再按規(guī)定征收個人所得稅,其‘財產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評估前的價值”之規(guī)定,對個人以無形資產(chǎn)投資入股時的評估增值部分,不予征收個人所得稅。但在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時,其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價值的財產(chǎn)原值,只能以評估前的價值為標(biāo)準(zhǔn),而不能以評估增值的價值為標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上意味著,個人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再予征收。

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