實(shí)務(wù)操作
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無(wú)形資產(chǎn)投資,涉及到出資與受資雙方。出資方以放棄或部分放棄無(wú)形資產(chǎn)為代價(jià)取得業(yè)主權(quán)益,而受資方則在獲得使用該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)形成資本投入。
現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定:轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入,應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅,也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征稅,營(yíng)業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。
1、公司以無(wú)形資產(chǎn)投資入股
(1)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問題
以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。以各種無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為,不屬于轉(zhuǎn)讓行為,不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,即不征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)投資者以無(wú)形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,仍按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無(wú)形資產(chǎn)所有者以無(wú)形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。如果是按銷售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入,不承擔(dān)投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),則不屬投資入股,而屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)所得稅
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō),企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無(wú)形資產(chǎn))對(duì)外投資時(shí),其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分,視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅;其公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失,在所得稅前扣除。因此,若公司對(duì)外投資時(shí),該無(wú)形資產(chǎn)存在增值或者評(píng)估增值的,就該增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
至于評(píng)估及投資時(shí)的賬務(wù)處理問題,按以下方式處理:
(1)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。
①評(píng)估價(jià)值>賬面價(jià)值時(shí)
借:長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))
貸:無(wú)形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
遞延稅款(評(píng)估價(jià)值-賬面價(jià)值)×稅率
②評(píng)估價(jià)值≤賬面價(jià)值時(shí)
借:長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)
貸:無(wú)形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
(2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)制度
①評(píng)估增值時(shí)
借:長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價(jià)值)
貸:無(wú)形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
遞延稅款(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)×稅率=稅金
資本公積(公允價(jià)值-賬面價(jià)值-稅金)
②評(píng)估減值時(shí)
借:長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價(jià)值)
營(yíng)業(yè)外支出(賬面價(jià)值-公允價(jià)值)
貸:無(wú)形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
2、個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股
(1)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問題
個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件,因此對(duì)個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)關(guān)于個(gè)人所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]19號(hào)2005-4-13)“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況,對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè),其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得,再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅,其‘財(cái)產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值”之規(guī)定,對(duì)個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股時(shí)的評(píng)估增值部分,不予征收個(gè)人所得稅。但在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí),其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價(jià)值的財(cái)產(chǎn)原值,只能以評(píng)估前的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn),而不能以評(píng)估增值的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上意味著,個(gè)人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再予征收。
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