無(wú)形資產(chǎn)投資，涉及到出資與受資雙方。出資方以放棄或部分放棄無(wú)形資產(chǎn)為代價(jià)取得業(yè)主權(quán)益，而受資方則在獲得使用該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)形成資本投入。

    現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營(yíng)業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。

    1、公司以無(wú)形資產(chǎn)投資入股

    （1）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問題

    以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。以各種無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，即不征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)投資者以無(wú)形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無(wú)形資產(chǎn)所有者以無(wú)形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。如果是按銷售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

    （2）所得稅

    企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無(wú)形資產(chǎn)）對(duì)外投資時(shí)，其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅；其公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。因此，若公司對(duì)外投資時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)存在增值或者評(píng)估增值的，就該增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

    至于評(píng)估及投資時(shí)的賬務(wù)處理問題，按以下方式處理：

    （1）新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

    ①評(píng)估價(jià)值＞賬面價(jià)值時(shí)

    借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)）

        貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

            遞延稅款（評(píng)估價(jià)值－賬面價(jià)值）×稅率

    ②評(píng)估價(jià)值≤賬面價(jià)值時(shí)

    借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

        貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

    （2）如果企業(yè)執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)制度

    ①評(píng)估增值時(shí)

    借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值）

        貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

            遞延稅款（公允價(jià)值－賬面價(jià)值）×稅率＝稅金

            資本公積（公允價(jià)值－賬面價(jià)值－稅金）

    ②評(píng)估減值時(shí)

    借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值）

        營(yíng)業(yè)外支出（賬面價(jià)值－公允價(jià)值）

        貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

    2、個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股

    （1）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問題

    個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件，因此對(duì)個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

    （2）關(guān)于個(gè)人所得稅

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]19號(hào)2005-4-13）“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其‘財(cái)產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值”之規(guī)定，對(duì)個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股時(shí)的評(píng)估增值部分，不予征收個(gè)人所得稅。但在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價(jià)值的財(cái)產(chǎn)原值，只能以評(píng)估前的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，而不能以評(píng)估增值的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上意味著，個(gè)人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再予征收。