三、“銷項稅額”的帳務處理

    1.銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

    2.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    3.利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    4.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    5.無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    四、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的帳務處理

    企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

    五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。

    企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。

    六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務處理

    月份終了，企業(yè)計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金？——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

    這樣，月份終了“應交稅金——應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

    七、次月申報繳納上月應交的增值稅時

    借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。未設置補貼收入“會計科目的企業(yè)，應增設”補貼收入“科目。

    九、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的帳務處理。

    購進月末時：

    借：存在商品（原材料）

        待攤費用——待抵扣進項稅額

        貸：銀行存款（應付帳款）

    下月論證后：

    借：應交稅——應交金增值稅（進項稅額）

        貸：待攤費用——待抵扣進項稅額

    十、納稅檢查的帳務處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務檢查而調(diào)整帳務。

    增值稅檢查后的賬務調(diào)整，應設立"應交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：

    1、若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記本科目；

    2、若余額在貸方，且"應交稅金——應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應交稅金——未交增值稅"科目；

    3、若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應交稅金——應交增值稅"科目；

    4、若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金——未交增值稅"科目。上述賬務調(diào)整應按納稅期逐期進行。